Такое ощущение, что, когда законодатели устанавливали размеры и порядок выплаты суточных, они ориентировались на поездку Ломоносова из Архангельска в Москву. Дескать, две недели на 1400 рублей прожить можно, особенно если едешь с обозом рыбы.
Да и ФНС и ФСС до сих пор считают, что суточные свыше 100 рублей — это непозволительная роскошь.
Об этой и других проблемах, связанных с командировками, в нашей традиционной рубрике.
Дифференцированные суточные никто не запрещал
В ООО принято Положение о командировках, которое предусматривает два различных размера суточных (600 и 800 руб.) в зависимости от представления сотрудником тех или иных документов, подтверждающих расходы, связанные с командировкой, в том числе и расходы на питание.
ИФНС решила, что оплата расходов на питание во время командировок должна быть включена в доход сотрудников, с которого следовало удержать НДФЛ.
ООО обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что действующее законодательство не предусматривает каких-либо ограничений по установлению дифференцированного размера суточных.
В то же время на основании ст. 168 ТК РФ в ООО было принято Положение о командировании сотрудников.
ИФНС не изучила в ходе налоговой проверки документы налогового и бухгалтерского учета, не рассмотрела Положение о командировании сотрудников, а доначислила доход с сумм суточных, превышающих 100 руб. в сутки.
Суд решил, что ИФНС не представила документально обоснованный расчет дохода, начисленных пеней и штрафа и не доказала нарушения обществом положений п. 3 ст. 217 НК РФ.
Суд иск ООО удовлетворил, а ФАС это решение оставил без изменений.
(Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007 № КА-А40/6799-07)
100 рублей или больше?
ФСС доначислил ГУ ЦБ РФ страховые взносы в ФСС РФ на сумму суточных, превышающих 100 руб. в сутки.
ГУ ЦБ РФ обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд в иске отказал. Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС установил, что согласно п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
Между тем законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не определены. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен только трудовым законодательством.
Статья 168 ТК РФ указывает, что размеры суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В ГУ ЦБ РФ имеется приказ о размере суточных, выплачиваемых в служебных командировках. Этот размер и является нормой, в пределах которой страховые взносы не начисляются.
Данная позиция соответствует принципу единообразия судебной практики при разрешении вопроса об использовании в целях исчисления обязательных платежей норм суточных по служебным командировкам в коммерческих организациях, выработанному Решением ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04.
ФАС решение суда первой инстанции отменил и кассационную жалобу ГУ ЦБ РФ удовлетворил.
(Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2007 № А55-18912/06)
Постановление № 93 — только для налога на прибыль
Приказом генерального директора ОАО размер суточных установлен в сумме 600 руб. за каждый день нахождения в командировке.
ФСС на суточные сверх 100 руб. доначислил страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы).
ОАО это решение обжаловало в арбитражном суде.
Суд для разрешения спора применил Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 (далее — Постановление № 93), согласно подп. «а» п. 1 которого за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации выплачиваются суточные в размере 100 руб., и в иске ОАО отказал.
Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС решил, что Постановление № 93 имеет прямое действие и применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В нем отсутствует ссылка на то, что установленные в нем нормы применяются для начисления страховых взносов в ФСС.
ФАС решил, что для начисления страховых взносов подлежит применению ст. 168 ТК РФ, согласно которой размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поскольку ОАО начисляло суточные в пределах 600 руб. в сутки, оснований для доначисления страховых взносов нет.
ФАС решение суда первой инстанции отменил и иск ОАО удовлетворил.
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2007 № Ф03-А80/07-2/1837)
Незаменимых у нас нет
ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления таможни о привлечении ООО к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 16.3 КоАП РФ, одновременно заявив ходатайство о восстановлении срока для подачи заявления.
ООО считало, что, поскольку руководитель ООО находился в командировке и получил решение вышестоящего таможенного органа 30.10.2006, причина пропуска срока является уважительной.
Суд установил, что решение таможни доставлено органом связи по месту нахождения ООО 26.10.2006.
Следовательно, началом исчисления процессуального срока на подачу жалобы следует считать 27.10.2006, а окончанием 07.11.2006.
В суд ООО обратилось 09.11.2006.
Суд решил, что нахождение руководителя ООО в командировке до 30.10.2006 не является обстоятельством, не позволяющим своевременно обратиться в суд с заявлением, поскольку на время его отсутствия должностные обязанности могли быть возложены на другое лицо, которое могло выполнить надлежащие процессуальные действия.
Кроме того, получив решение таможни, руководитель ООО имел достаточно времени (до 07.11.2006) для обращения в суд с соответствующим заявлением.
Суд в иске ООО отказал, а ФАС это решение оставил без изменений.
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2007 № А43-34108/2006-42-1074)
Нужна ли в командировке мобильная связь?
ИФНС решила, что МУП неправомерно не включило в налогооблагаемый доход по НДФЛ суммы оплаты услуг сотовой связи, предоставленные нескольким сотрудникам во время нахождения последних в командировках либо в отпусках. По мнению ИФНС, переговоры осуществлялись в личных целях, а работники от выполнения своих служебных обязанностей на эти периоды были освобождены.
МУП обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что согласно приказам генерального директора МУП должностные лица должны находиться на связи круглосуточно, в том числе и в период командировок и отпусков.
Судом на основании договора о предоставлении услуг сети сотовой радиотелефонной связи и детализированных выписок разговоров по спорным телефонам установлено, что соединения производились с управляющим персоналом МУП, что подтверждает производственный характер использования услуг сотовой связи.
Суд указал на то, что ни в акте, ни в решении налогового органа нет ссылок на документы, на основании которых налоговый орган сделал свой вывод.
Суд иск МУП удовлетворил, а ФАС это решение оставил без изменений.
(Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2007 № КА-А41/3895-07)
Суточные — от слова «сутки»
ОАО не включило в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН суммы суточных, выплаченных при направлении работников в командировки продолжительностью менее суток, из которых данные работники возвращались к месту постоянного жительства.
ИФНС решила, что ОАО сделало это неправомерно.
ОАО обжаловало это решение в арбитражном суде, заявив, что данные затраты осуществлены работниками в целях исполнения служебных обязанностей.
Суд установил, что из содержания ст. 167 и 168 ТК РФ и п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» следует, что суточные выплачиваются только при нахождении в командировке более 24 часов (1 суток).
Суд установил, что ОАО не доказало расходование работниками указанных средств с ведома или разрешения общества.
Следовательно, суд принял решение о том, что ОАО необоснованно исключило данные суммы из налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, поэтому отказал ОАО в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа.
ФАС это решение оставил без изменений.
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 № А28-1084/2007-3/29)