Организация не смогла реализовать право на вычет сумм «входного» НДС. Может ли она данные суммы учесть при налогообложении прибыли?
Е. Куликова, Люберцы
Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ по общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию России, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Исключения из этого правила, приведенные в п. 2 данной статьи, касаются случаев:
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от него);
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается РФ;
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанности налогоплательщика по данному налогу;
· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 данного Кодекса.
Кроме того, согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма данного налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Отметим, что в случаях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, включение сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) и соответственно отнесение их на расходы является обязательным правилом. В то же время отнесение на затраты сумм НДС, уплаченных поставщикам, является правом организаций, перечисленных в п. 5 ст. 170 НК РФ.
Вы не указали, почему организация не смогла реализовать свое право на вычет. Можно предположить, что это произошло в связи с отсутствием у налогоплательщика счетов-фактур, отвечающих требованиям, содержащимся в ст. 169 НК РФ.
Учитывая, что ст. 170 НК РФ не предусматривает возможность отнесения на затраты в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету по указанной причине, организация не вправе учесть данные суммы в составе расходов. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2006 № А82-6234/2005-99.