Эффективным инструментом в борьбе за покупателя являются скидки. Все скидки условно можно разделить на две группы: связанные и не связанные с изменением цены единицы товара. В настоящем материале речь пойдет о второй группе скидок, и в частности о бонусе в виде дополнительно отгруженного товара.
При предоставлении скидок, не связанных с изменением цены товара, цена реализованного товара остается прежней, а продавец предоставляет покупателю премию в виде денег, дополнительной отгрузки товара или списания его задолженности.
Скидки, учитываемые в целях налогообложения, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Продавец может подтвердить предоставление скидки:
· маркетинговой политикой;
· договором с покупателем, предусматривающим условия и порядок предоставления скидки;
· актом о предоставлении скидки (расчетом суммы скидки).
По мнению налоговых органов, методика применения скидок должна быть отражена продавцом и в учетной политике для целей налогообложения (см., в частности, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 № 19-11/58863).
При разработке маркетинговой политики продавец может взять за основу Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), утвержденные Приказом Минэкономики России от 01.10.97 № 118.
В договоре или в дополнительном соглашении к нему нужно указать:
· условия, дающие покупателю право на получение скидки;
· сумму скидки или порядок ее расчета;
· порядок предоставления (выплаты) скидки.
Скидки способствуют повышению покупательского спроса и, как следствие, увеличению объемов продаж и росту прибыли. Поэтому есть все основания утверждать, что их предоставление отвечает и остальным критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как уже было отмечено ранее, в качестве бонусов за выполнение определенных условий договора используются не только денежные премии. В договорах купли-продажи может содержаться условие о предоставлении продавцом покупателю партии товара бесплатно.
При этом договор должен быть составлен так, чтобы отгрузка товара однозначно трактовалась как предоставление премии за выполнение его определенных условий. В противном случае налоговые органы могут признать эту операцию безвозмездной передачей имущества и не разрешить включить сумму скидки в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль.
ПРИМЕР
В течение мая 2007 г. организация отгрузила покупателю товар стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС —1800 руб. В качестве скидки покупателю передается 5 единиц товара по цене 200 руб. за единицу, в том числе НДС — 18%. Эта цена соответствует уровню рыночных цен на проданный товар. Покупная стоимость отгруженного товара составляет 100 руб. за единицу. Бесплатный товар передан покупателю в июне 2007 г.
Со стоимости бесплатно переданного товара продавец должен начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как рыночная стоимость безвозмездно переданного товара (п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 2 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431).
В учете продавца данные операции необходимо отразить следующим образом:
в мае:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Прочие доходы»
— 11 800 руб. — отражена выручка от реализации товара
Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68
— 1800 руб. — начислен НДС с суммы выручки;
в июне:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 41
— 500 руб. (100 руб. х 5 шт.) — списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленной скидки
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68
— 152,54 руб. (200 руб. х 5 шт. х 18/118) — с рыночной стоимости товара начислен НДС.
Продавцу необходимо:
· выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его реквизиты в книге продаж.
При безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет к оплате получателю товаров суммы налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60). Соответственно продавец в этом случае не должен выставлять получателю счет-фактуру на скидку, предоставляемую в форме безвозмездно переданного товара;
· направить покупателю первичные документы с указанием стоимости переданного товара. Отгрузка бесплатного товара оформляется товарно-сопроводительными документами (накладными).
Стоимость переданных в виде премии товаров включается в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумма НДС, начисленного со стоимости безвозмездно переданного товара, на наш взгляд, также может быть учтена для целей налогообложения.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).
Пункт 9 ст. 270 НК РФ исключает из состава расходов продавца, принимаемых при исчислении налога на прибыль, суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров. Однако при безвозмездной передаче товара продавец не предъявляет ему сумму НДС (см. выше). Следовательно, он может включить эту сумму в состав прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Следует отметить, что использование скидки в виде дополнительно отгруженного товара для продавца невыгодно, так как, предоставляя данную скидку, продавец платит в бюджет НДС с рыночной цены дополнительно поставленного товара.
Более подробную информацию обо всех видах скидок, их документальном оформлении, бухгалтерском и налоговом учете вы можете получить, прочитав статью Т. Коваленко и И. Кирюшиной «Скидки у продавца» в журнале «Новая бухгалтерия» № 7, 2007 г.