Минфин России в Письме от 14.08.2007 № 03-11-02/230 (текст документа см. в «ЭЖ Досье» № 34, стр. Д4) разъяснил порядок применения отдельных положений глав Налогового Кодекса РФ о спецрежимах в связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ.
«Упрощенка»
В отношении изменений, внесенных Законом № 85-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ, Минфином сделано два существенных замечания.
1. Первое замечание касается установленного п. 4 ст. 346.12 НК РФ порядка перехода на УСН организаций, применяющих наряду с общим режимом систему налогообложения в виде ЕНВД. Первая редакция этого пункта, действовавшая с 1 января 2004 г. до 1 января 2006 г., предполагала определение при переходе на УСН ограничений по размеру дохода, численности и стоимости основных средств исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности.
В редакции, действующей с 1 января 2006 г. по настоящее время, данный пункт не предусматривает определение ограничений по размеру дохода. Между тем, учитывая п. 2 ст. 346.12, при определении величины дохода для целей перехода на УСН все-таки принимаются все осуществляемые налогоплательщиком виды деятельности (см., например, Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-11-04/3/123).
С 1 января 2008 г. правила определения лимита изменяются. Теперь налогоплательщики, совмещающие общий режим и ЕНВД, при расчете лимита, позволяющего перейти на УСН, будут учитывать только доходы от деятельности на общем режиме.
Но, поскольку такие правила вступают в силу только с 1 января 2008 г., налогоплательщики, собирающиеся перейти на УСН уже со следующего года, применить их не смогут. Как следует из комментируемого Письма Минфина, данной нормой можно будет воспользоваться только при переходе на УСН с 1 января 2009 г.
2. Второе замечание касается порядка включения в налоговую базу новых видов расходов, введенных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ Законом № 85-ФЗ. Согласно п. 2 ст. 3 этого Закона ст. 346.16 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Между тем, поскольку сам Закон вступает в силу только с 1 января 2008 г., учесть новые виды расходов можно будет при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.
«Вмененка»
Среди изменений, внесенных в гл. 26.3 НК РФ и прокомментированных Минфином в рассматриваемом Письме, особого внимания заслуживает порядок применения коэффициента К2.
Дело в том, что Законом № 85-ФЗ из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (ст. 346.27 НК РФ) исключен такой фактор, как «фактический период времени осуществления деятельности». Вместе с тем норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой значение коэффициента К2 определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, продолжает действовать.
Минфин разъяснил, что фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, но только если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 нормативным правовым актом муниципалитета. Если же такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, учтена при определении К2 (то есть установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода времени ведения деятельности данная особенность уже не учитывается.