Перед организациями, которые выплачивают работникам пособия по нетрудоспособности, беременности и родам в сумме большей, чем предусмотрена законодательством о соцстраховании, встает вопрос о налогообложении таких сумм.
Статьей 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2007 год» установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, выплачиваемого за счет ФСС РФ, не может превышать 16 125 руб. в месяц (с
Минфин РФ в Письме от 08.08.2007 № 03-04-05-01/287 разъяснил, как исчислить налоги, если фактически выплачиваемое пособие превышает этот размер.
Минфин указал, что в отношении налога на прибыль налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам сумму такого превышения.
Однако Минфин не рассмотрел ситуацию, когда такая доплата не предусмотрена трудовым и коллективным договором. ФАС Московского округа в Постановлении от 07.03.2007 № КА-А40/1087-07 решил, что в этом случае произведенные за счет чистой прибыли суммы доплат до фактического заработка не являются оплатой труда работников и не подлежат отнесению к расходам.
По поводу ЕСН финансовое ведомство указало, что такая сумма доплаты подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
К такому выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.06.2007 № А56-14309/2006. Организация выплачивала работникам доплату к пособиям по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Суд решил, что, поскольку доплата выплачивалась в соответствии с условиями трудовых договоров, она подлежит обложению ЕСН. Такой же вывод содержится и в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106.
Впрочем, есть и другое решение. ФАС Московского округа в Постановлении от 07.03.2007 № КА-А40/1087-07 установил, что доплаты до фактического заработка отнесены к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли, однако они не предусмотрены законодательством. Поскольку организация в своей учетной политике предусмотрела отнесение расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем максимальный размер пособия, за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, суд решил, что ЕСН на эту доплату начислять не следует.
Наконец, относительно НДФЛ Минфин указал, что доплата к пособию до среднего заработка в соответствии с трудовым договором облагается НДФЛ.