Для учёта товарно-материальных ценностей, приобретенных для перепродажи, торговые предприятия используют счёт 41 «Товары». На этом счёте товары могут учитываться по закупочным или по продажным ценам (то есть с учётом торговой наценки). О том, как учитывать наценку при приёмке и выбытии товаров, рассказывает Оксана Курбангалеева, независимый эксперт.
Учет товаров
Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам, которые складываются из покупной стоимости товаров и суммы наценки:
Продажная цена товара = Покупная стоимость + Торговая наценка товара
Наценка — это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС и акцизы).
Торговая наценка = Валовый доход + НДС с продажной стоимости
Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимального размера розничных цен для большинства видов товаров.
Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Унифицированной формы реестра розничных цен нет, поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Учитывая это, в реестре розничных цен в обязательном порядке должны быть указаны:
- наименование организации;
- дата составления документа;
- порядковый номер реестра;
- подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации.
Поступление товаров
Учет торговой наценки ведется по кредиту счета 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать такие записи:
Дебет 41 Кредит 60
— отражена покупная стоимость товаров на основании товарно-транспортной накладной
Дебет 19 Кредит 60
— выделена сумма «входного» НДС
Дебет 41 Кредит 42
— отражена сумма торговой наценки.
Таким образом, на счете 41 товар будет учтен по продажной стоимости.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
На счете 42 делаются проводки только по кредиту этого счета. Начисление торговой наценки отражается прямой проводкой (Дебет 41 Кредит 42), списание (уменьшение) торговой наценки — такой же проводкой, но уже методом «красное сторно».
пример 1
ООО «Светлячок» занимается розничной торговлей. Этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.
12 августа 2007 г. магазин — ООО «Светлячок» — получил от поставщика 8 настольных ламп по цене 472 руб., в том числе НДС — 72 руб. Общая стоимость партии составила 3776 руб., в том числе НДС — 576 руб. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС. Поэтому сумма «входного» НДС была включена в стоимость приобретенных товаров.
Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на лампы была установлена в размере 25%.
Сумма начисленной торговой наценки составила 118 руб. (472 руб. х 25%). Бухгалтер составил реестр розничных цен (см. форму 1, стр. 11).
В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие проводки: Дебет 41 Кредит 60
— 3776 руб. — настольные лампы оприходованы на склад
Дебет 41 Кредит 42
— 944 руб. (118 руб. х 8 шт.) — начислена торговая наценка по настольным лампам, принятым к учету
Дебет 60 Кредит 51
— 3776 руб. — оплачены товары, полученные от поставщика.
В бухгалтерском балансе товары отражаются по фактическим расходам на их приобретение. Это значит, что продажная стоимость (дебетовый остаток по счету 41) указывается за минусом торговой наценки (кредитовый остаток по счету 42).
Возврат товаров поставщику
Приобретая товары у поставщиков, торговые предприятия чаще всего заключают с ними договоры с обычным условием перехода права собственности. Иными словами, право собственности на приобретенные товары переходит к покупателю в момент получения товара независимо от факта оплаты. Об этом сказано в ст. 223 ГК РФ.
Предположим, что через некоторое время организация-покупатель выявила в приобретенных товарах брак и решила вернуть их поставщику. При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Так как организация-покупатель возвращает товары, а не продает их, то эта операция на счетах реализации не отражается. На основании возвратной накладной в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41
— списана покупная стоимость товара
Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19
— списана сумма «входного» НДС по возвращенному товару.
Если на момент обнаружения брака «входной» НДС уже был принят к вычету, его восстановление отражается проводкой:
Дебет 19 Кредит 68.
В том случае, если организация учитывает товары по продажным ценам, дополнительно списывается и сумма торговой наценки, начисленная по этому товару:
Дебет 41 Кредит 42
— сторнирована сумма торговой наценки, которая приходится на возвращенный товар.
Если на момент выставления претензии организация-покупатель не расплатилась с продавцом товаров, то задолженность перед ним частично погашается:
Дебет 60 Кредит 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
— сумма претензии зачтена в счет задолженности перед продавцом.
При этом товар возвращается по той же стоимости, по которой он был принят к учету.
пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что одна настольная лампа оказалась неисправной. Поэтому ООО «Светлячок» вернуло ее поставщику.
В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие записи: Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41
— 472 руб. — бракованная настольная
лампа возвращена поставщику Дебет 41 Кредит 42
— сторно 118 руб. — сторнирована сумма торговой наценки, начисленной на покупную стоимость лампы.
Выбытие товаров в результате недостачи или порчи
Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость необходимо списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам. Помимо этого необходимо сторнировать сумму торговой наценки. Наценка рассчитывется на основании реестра розничных цен. Речь идет о реестре, составленном на последнюю партию товара, по которому обнаружена недостача. Там же можно узнать и покупную стоимость недостающего товара.
пример 3
В результате инвентаризации на складе ООО «Светлячок» не оказалось одной настольной лампы. Лампа была списана как недостача.
В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:
Дебет 94 Кредит 41
— 590 руб. — списана продажная стоимость недостающей настольной лампы
Дебет 94 Кредит 42
— сторно 118 руб. — торговая наценка по настольной лампе списана методом «красное сторно».
Использование товаров для собственных нужд
Организация может использовать товары для собственных нужд. В этом случае торговую наценку также необходимо сторнировать.
пример 4
ООО «Светлячок» решило использовать одну настольную лампу в производственных целях. На основании приказа руководителя настольная лампа была передана в кабинет главному бухгалтеру.
Бухгалтер ООО «Светлячок» сделал такие записи:
Дебет 41 Кредит 42
— сторно 118 руб. — торговая наценка
по этому товару списана методом «красное сторно»
Дебет 10 Кредит 41
— 472 руб. — настольная лампа переведена из товаров в состав материально-производственных запасов предприятия
Дебет 44 Кредит 10
— 472 руб. — стоимость настольной лампы, переданной в эксплуатацию, включена в состав расходов на продажу.
Продажа товаров
После продажи товаров сумма торговой наценки списывается. Общая сумма наценки на реализованные товары (реализованная наценка) определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5).
Кроме того, методика расчета среднего процента торговой наценки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.92 «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли».
Средний процент торговой наценки рассчитывается по формуле:
Реализованная наценка будет равна произведению выручки от реализации товаров, умноженной на средний процент торговой наценки:
Реализованная наценка = Выручка от реализации товара х Средний процент торговой наценки
Ежемесячно бухгалтер оформляет справку-расчет реализованной торговой наценки в свободной форме.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется со счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
пример 5
Напомним, что в ООО «Светлячок» поступило 8 настольных ламп. Торговая наценка по ним составила 944 руб. Одну лампу организация вернула поставщику, другая была списана как недостача, третья — переведена в состав материально-производственных запасов предприятия и передана в эксплуатацию (списана на издержки обращения).
Таким образом, на складе осталось 5 ламп, а величина торговой наценка составила 590 руб. (118 руб. х 5 шт.).
В конце августа 2007 г. 4 настольные лампы были проданы. Выручка от их реализации составила 2360 руб. (590 руб. х 4 шт.). На конец месяца на складе осталась одна настольная лампа, продажная стоимость которой составляет 590 руб. Бухгалтер составляет расчет реализованной торговой наценки (см. форму 2, стр. 13).
В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» сделаны следующие записи: Дебет 50 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— 2360 руб. — отражена выручка
от реализации настольных ламп Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41
— 2360 руб. — списана продажная
стоимость реализованных товаров Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42
— сторно 472 руб. — сторнирована сумма реализованной торговой наценки
Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/Убыток от продаж» Кредит 99
— 472 руб. (2360 руб. – 2360 руб. + 472 руб.) — выявлен финансовый результат от продажи настольных ламп.
Возврат товара покупателем
Покупатель имеет право вернуть товар продавцу в том случае, если этот товар оказался некачественным или если покупатель не получил полную информацию о нем (ст. 495 и 503 ГК РФ).
При возврате товара продавец возвращает покупателю деньги, полученные от него за товар. Это делается на основании заявления покупателя. Если товар находится на гарантийном обслуживании, то к заявлению необходимо приложить следующие документы:
- справку мастерской гарантийного ремонта;
- гарантийный талон на товар.
При выплате денег покупателю у продавца возникает следующая ситуация. Он уже продал товар, то есть реализовал торговую наценку и получил доход. С возвратом этого товара происходит обратная операция: уменьшается сумма полученного дохода и восстанавливается реализованная торговая наценка.
пример 6
Используем условия предыдущего примера.
Предположим, что один из покупателей вернул в ООО «Светлячок» настольную лампу и потребовал выплатить ему деньги. К своему заявлению он приложил кассовый чек, справку из мастерской ремонта и гарантийный талон. ООО «Светлячок» приняло лампу и вернуло деньги покупателю.
Бухгалтер отразил эту операцию следующим образом:
Дебет 76 Кредит 50
— 590 руб. — покупателю выплачены деньги за возвращенный товар Дебет 76 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— сторно 590 руб. — сторнирована сумма выручки от реализации настольной лампы
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41
— сторно 590 руб. — восстановлена стоимость возвращенной настольной лампы
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42
— 118 руб. — восстановлена сумма торговой наценки
Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
— сторно 118 руб. — сторнирована прибыль, полученная от продажи настольной лампы.
Особенности учета торговой наценки при суммовом учете товара
Довольно часто розничные торговые предприятия ведут не количественно-суммовой, а только суммовой учет товаров. В этом случае в бухгалтерской программе товары отражаются без распределения по видам и по количеству.
При поступлении товаров в бухгалтерской программе одной проводкой отражается общая сумма оприходованных товаров без указания количества и вида товаров по покупной стоимости, а также общая сумма торговой наценки. В результате на счетах 41 и 42 отражается только общая продажная стоимость товара и общая сумма торговой наценки. Определить на основании данных программы, какой товар сколько стоит, и какая наценка на него была сделана, невозможно.
При реализации товаров рассчитывается средний процент реализованной наценки. Для этого не требуется определять, сколько товаров и какого вида было продано.
Тем не менее реестр розничных цен, то есть тех цен, по которым организация будет реализовывать товары и оформлять ценники, должен составляться при поступлении товаров в разрезе каждого наименования товара. В нем помимо розничной цены указывается покупная стоимость и сумма торговой наценки.
В отношении списания наценки по недостающим товарам в этом случае необходимо отметить следующее.
Недостача товара выявляется, как правило, в процессе проведения инвентаризации. При этом составляются инвентаризационные ведомости с указанием наименования каждого вида товара и его количества. Невозможно определить недостачу товаров, если количественный учет не ведется не только в бухгалтерской программе, но и на складе. Отсутствие количественного учета на складе является нарушением действующего законодательства.
Следовательно, даже если в бухгалтерской программе не отражено количество товаров каждого вида, которое находится в организации, аналитический учет товаров по количеству в организации должен вестись.
При сравнении количества товаров, которое указано в аналитическом учете, с фактическим наличием товаров выявляется его недостача. Продажная стоимость недостающего товара и сумма наценки на него определяются на основании реестра розничных цен. Если поставок однородного товара от одного и того же поставщика было несколько, то берут последний из этих реестров.
Списание наценки на недостающий товар по среднему проценту, то есть точно так же, как при его реализации, не допускается.