Что делать с материальными затратами?

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по общему режиму налогообложения. Доходы и расходы определяет кассовым методом. Каков порядок включения в расходы материальных затрат (сырья на производство продукции):

1) по мере отпуска на производство (ст. 254, п. 3 ст. 273 НК РФ);

2) в части реализованной продукции (Приказ Минфина РФ № 86н)?

Есть ли арбитражная практика по данному вопросу?

В. А. Маржановская, Никольск, Пензенская обл.

 

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, должны уплачивать налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения в данном случае являются полученные от предпринимательской деятельности доходы (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ предприниматели могут уменьшить полученные доходы на сумму профессионального налогового вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ). Профессиональный налоговый вычет предоставляется предпринимателям в сумме расходов, которые:

·        фактически произведены предпринимателем;

·        документально подтверждены;

·        непосредственно связаны с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Следовательно, в состав расходов предпринимателя включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с его доходами.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, который определяет Минфин РФ (п. 2 ст. 54 НК РФ).

В настоящее время действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86/БГ-304/430 (далее — Порядок). В соответствии с ним предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций путем фиксирования их в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги приведена в Приложении к Порядку.

Пунктом 13 Порядка установлено, что доходы и расходы отражаются в Книге кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Исключением из этого правила являются те случаи, которые прямо предусмотрены в Порядке. В частности, пунктом 15 Порядка определены особенности учета расходов на приобретение материальных ресурсов.

Согласно этой норме стоимость приобретенных материальных ресурсов следует включать в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если материальные ресурсы были приобретены впрок или не были использованы полностью в отчетном налоговом периоде, то расходы на их приобретение учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Аналогичным образом включаются в состав расходов и затраты на материальные ресурсы, использованные индивидуальным предпринимателем на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), которые не были реализованы в налоговом периоде.

Пунктом 22 Порядка установлено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Таким образом, в состав расходов включаются только затраты предпринимателя на те материальные ресурсы, которые непосредственно участвовали в получении дохода. Если же доход еще не получен или материальные ресурсы еще не использованы, то учитывать стоимость материальных ресурсов нужно в последующих налоговых периодах.

 

ПРИМЕР 1

В 2007 г. индивидуальный предприниматель Козлов П.П. приобрел для пошива мужских костюмов 1000 м ткани на сумму 150 000 руб. На пошив 450 костюмов было израсходовано 900 м ткани. А продано в этом году было лишь 300 костюмов.

 

В состав расходов Козлов П.П. может включить только стоимость ткани, израсходованной на проданные костюмы. Подсчитаем, сколько ткани пошло на пошив одного костюма: 900 м : 450 костюмов = 2 м.

Цена одного метра ткани составляет 150 руб. (150 000 руб. : 1000 м). Следовательно, в 2007 г. в расходы можно включить лишь 90 000 руб. (150 руб. х 2 м х 300 костюмов).

 

ПРИМЕР 2

13 ноября 2007 г. индивидуальный предприниматель Ипатов Р.Р. приобрел партию товара на сумму 100 000 руб. (накладная № 215). Однако продать в этом году ему удалось только половину.

 

Следовательно, в расходы будет включена лишь половина стоимости приобретенного товара — 50 000 руб.

 

Правильность такого подхода к учету материальных затрат подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2003 № А26-295/03-28).

Что касается положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, то индивидуальные предприниматели используют их только для определения состава расходов, учитываемых в составе профессионального вычета (п. 1 ст. 221 НК РФ). В частности, для определения состава материальных расходов индивидуальные предприниматели должны использовать ст. 254 НК РФ. Начислять амортизацию по основным средствам в целях налогообложения им следует в соответствии со ст. 256—259 НК РФ и т.д.

В то же время положения ст. 273 НК РФ, в которой установлены особенности признания расходов при использовании организациями кассового метода, на индивидуальных предпринимателей не распространяются.