Как отразить в бухгалтерском учете продавца транспортные расходы по возврату ранее реализованной продукции, оказавшейся бракованной? Как такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли?
О.Н. Пластинина, Вологда
Браком считаются продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) и работы, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям. Транспортные расходы по доставке бракованных товаров, продукции от покупателя к продавцу могут возникнуть в случае внешнего брака. Когда брак обнаруживает покупатель, например при осмотре приобретенной продукции или при ее эксплуатации, тогда и возникает необходимость транспортировки бракованного товара (продукции) на склад продавца.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». На этом счете учитываются расходы, связанные с исправлением брака, а также транспортные расходы по доставке бракованной продукции к продавцу и ее возвратом покупателю.
Поскольку при возврате бракованной продукции покупателем продавцу, например, для ее исправления право собственности на продукцию принадлежит покупателю, то на основании п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Инструкции по применению Плана счетов во время проведения работ по исправлению брака данная продукция должна учитываться у продавца на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). По этой же статье учитываются и расходы на транспортировку бракованной продукции.
Отметим, что рассматриваемые расходы должны удовлетворять критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Факт внешнего брака можно подтвердить Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) и Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3). Формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.
Транспортные расходы при заключении договора перевозки груза можно подтвердить, в частности, транспортной накладной, выданной отправителю груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Если договор заключен не был, то перевозку груза можно документально удостоверить товарно-транспортной накладной, путевыми листами и т.д. (Постановление Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78).
Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение таких расходов на примере.
ПРИМЕР
ООО «Пластик» реализовало свою готовую продукцию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). После реализации покупатель выявил дефекты в приобретенной продукции, которые подлежат исправлению. Бракованная продукция со склада покупателя была перевезена на склад продавца. После исправления продукции ООО «Пластик» она была возвращена покупателю. В обоих случаях перевозка была осуществлена сторонней транспортной организацией. Расходы по доставке бракованной продукции от покупателя и обратно составили 7080 руб., в том числе НДС — 1080 руб. (по 3540 руб. в каждую сторону).
Расходы на исправление брака составили всего 10 000 руб.:
8000 руб. — заработная плата работников ООО «Пластик» и соответствующие ей налоги и взносы;
2000 руб. — использованные материалы. У ООО «Пластик» имеются акт по форме № ТОРГ-2, товарно-транспортные накладные на перевозку продукции, путевые листы.
В бухгалтерском учете ООО «Пластик» рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 28 Кредит 76
— 3000 руб. — учтены транспортные расходы по доставке бракованной продукции
Дебет 19 Кредит 76
— 540 руб. — отражен НДС по транспортным расходам
Дебет 002
— 118 000 руб. — учтена за балансом полученная продукция
Дебет 28 Кредит 10
— 2000 руб. — списаны на потери от брака использованные материалы
Дебет 28 Кредит 69, 70
— 8000 руб. — отражены в составе потерь от брака расходы по его исправлению
Дебет 28 Кредит 76
— 3000 руб. — учтены транспортные расходы по возврату исправленной продукции покупателю
Дебет 19 Кредит 76
— 540 руб. — отражен НДС по транспортным расходам
Кредит 002
— 118 000 руб. — списана стоимость возвращенной продукции с забалансового учета
Дебет 68 Кредит 19
— 1080 руб. — вычет НДС в общеустановленном порядке.
Таким образом, расходы по исправлению брака (10 000 руб.), а также затраты по транспортировке продукции (6000 руб.) учитываются ООО «Пластик» и в бухгалтерском, и в налоговом учете.