О порядке определения физического показателя для целей исчисления ЕНВД
Организация занимается оказанием услуг по техобслуживанию и ремонту автомобилей, в отношении которых применяет ЕНВД, и торговлей подакцизными товарами, в отношении которой применяет общий режим налогообложения. Следует ли рассчитывать численность работников административно-управленческого персонала (АУП) при расчете ЕНВД? Как определяются расходы на оплату труда АУП при исчислении налога на прибыль и ЕСН?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения физического показателя для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для исчисления единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Согласно ст. 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала при осуществлении двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.
При этом для деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль организации существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в данном случае — доходы от реализации).
Поэтому при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и осуществлении торговли подакцизными товарами, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (включая численность работников административно-управленческого персонала).
В то же время расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога на прибыль организаций определяются пропорционально доходам от деятельности по реализации подакцизных товаров в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 Кодекса).
Аналогичный порядок распределения расходов на оплату труда применяется для целей исчисления суммы единого социального налога.
ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ
И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
С. РАЗГУЛИН