Существуют ли методики или положения по оформлению документооборота при расчете восстановленного НДС?
Например, индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую и розничную торговлю, поступление товара учитывается на одном складе, в дальнейшем товар реализуется оптом и в розницу. Розница на ЕНВД. В части реализации ведется раздельный учет, при этом необходимо восстановить НДС в бюджет с товара, проданного в розницу. Каким образом это отразить в книге продаж, можно ли обобщить информацию по поставщикам и оформить это внутренним документом или необходимо по каждой проданной позиции вносить запись в книгу продаж со ссылкой на документ поставщика? У предпринимателя очень большой ассортимент и много поставщиков, можно ли как-то упростить процедуру?
Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД по одному или по нескольким видам деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, подпадающих под разные системы налогообложения. Это установлено п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Кроме того, необходимо вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Иными словами, законодатели предполагали, что налогоплательщики должны четко знать, для каких операций они приобретают тот или иной товар. Если товар приобретен для оптовой торговли, то сумму «входного» НДС можно предъявить к налоговому вычету. Если же товар приобретен для розничной торговли, по которой уплачивается ЕНВД, то «входной» НДС включается в стоимость такого товара.
Случаи, когда налогоплательщик предъявил «входной» НДС к налоговому вычету по приобретенным товарам, а затем продал товары в розницу, Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому и методика восстановления «входного» НДС, предъявленного к налоговому вычету, в законодательстве о налогах и сборах не определена.
Подобную методику налогоплательщики могут разработать самостоятельно и утвердить ее в своей учетной политике.
На наш взгляд, подобная методика должна строиться на принципе рациональности. Поэтому мы можем предложить такой вариант. Предположим, что налогоплательщик приобретает и реализует товары, которые облагаются по ставке 18%.
Для учета товаров к счету 41 «Товары» открываются следующие субсчета:
· субсчет 1 «Товары, по которым «входной» НДС предъявлен к налоговому вычету»;
· субсчет 2 «Товары, по которым «входной» НДС включен в стоимость товаров»;
· субсчет 3 «Товары, по которым отсутствует «входной» НДС».
Для организации раздельного учета выручки от реализации товаров к счету 90 «Продажи» открывается дополнительный уровень субсчетов. Например:
· субсчет 1-1 «Выручка по операциям, не облагаемым ЕНВД»;
· субсчет 1-2 «Выручка по операциям, облагаемым ЕНВД»;
· субсчет 2-1 «Себестоимость товаров по операциям, не облагаемым ЕНВД»;
· субсчет 2-2 «Себестоимость товаров по операциям, облагаемым ЕНВД».
Товары, по которым «входной» НДС предъявлен к налоговому вычету, реализуются оптом. Стоимость этих товаров списывается проводкой:
Дебет 90 субсчет 2-1 Кредит 41 субсчет 1.
Товары, по которым «входной» НДС включен в стоимость, реализуются в розницу. Стоимость этих товаров списывается проводкой:
Дебет 90 субсчет 2-2 Кредит 41 субсчет 2.
Товары, по которым отсутствует «входной» НДС, могут продаваться как оптом, так и в розницу. Стоимость этих товаров будет списываться одной из следующих проводок:
Дебет 90 субсчет 2-1 Кредит 41 субсчет 3
Дебет 90 субсчет 2-2 Кредит 41 субсчет 3.
Предположим, что те товары, по которым «входной» НДС был предъявлен к налоговому вычету, были проданы в розницу. При этом была сделана проводка:
Дебет 90 субсчет 2-2 Кредит 41 субсчет 1.
В этом случае налогоплательщику следует определить за налоговый период общую сумму таких проводок. Например, за месяц себестоимость товаров, проданных в розницу, по которым был зачтен НДС, составляет 100 000 руб. На основании этой суммы следует рассчитать НДС, подлежащий восстановлению и уплате в бюджет:
100 000 руб. x 18% = 18 000 руб.
Расчет следует оформить в виде бухгалтерской справки, на основании которой можно сделать запись в книге продаж.
Описанный способ подходит для организаций.
Индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерского учета. Тем не менее в своем внутреннем учете им все равно придется делить все поступающие товары на три группы в зависимости от «входного» НДС.
Возможен и такой вариант.
«Входной» НДС принимается к вычету абсолютно по всем товарам. А при продаже товаров в розницу на основании бухгалтерской справки восстанавливается НДС с их стоимости. Но в этом случае возможна ситуация, когда НДС будет восстановлен на стоимость тех товаров, по которым «входного» НДС не было. А это приведет к переплате по НДС.
Можно вносить записи в книгу продаж в отношении восстановленного НДС по каждой проданной позиции со ссылкой на документ поставщика. Но при большой номенклатуре товаров это практически невозможно.