О порядке учета НДС при передаче продукции собственного производства другим подразделениям организации рассказывает Оксана Курбангалеева, независимый эксперт.
Ситуация. Организация имеет в своем составе несколько магазинов, сеть общепита, в том числе придорожное кафе, рабочую столовую, ряд котлопунктов, используемых для организации питания работников головного предприятия, занятых заготовкой леса, а также свой колбасный цех и хлебопекарню.
Начисляется ли НДС на продукцию собственного производства (мясопродукцию и хлебобулочные изделия), поступающую для последующей переработки в сеть общественного питания?
Объектом обложения НДС признается передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Об этом говорится в подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Таким образом НДС начисляется только в том случае, если одновременно выполняются два условия:
1) осуществляется передача товаров внутри организации от одного подразделения к другому;
2) стоимость этих товаров не учитывается при расчете налога на прибыль в качестве расхода.
Таким образом, начислять НДС необходимо только в случае передачи товаров из структурного подразделения, получающего доход, в подразделение, которое дохода не получает, а содержится за счет собственных средств организации.
ВНИМАНИЕ!
При передаче товаров (работ, услуг) в обслуживающие производства и хозяйства их стоимость будет облагаться НДС в части, непринятой при исчислении налога на прибыль. Если стоимость товаров (работ, услуг) включается в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов обслуживающего производства, объекта обложения НДС не возникает.
Обобщим условия задачи. Предположим, что колбасный цех организации выпускает мясные полуфабрикаты, которые передаются обособленным подразделениям организации: в рабочую столовую, магазин и кафе. Магазин и кафе выделены на отдельный баланс, а рабочая столовая не выделена.
ПРИМЕР 1
Предположим, что в июне 2007 года колбасный цех выпустил
— магазину —
— кафе —
— рабочей столовой —
В бухгалтерском учете организации были сделаны такие проводки:
Дебет 43 Кредит 20
— 150 000 руб. — отражена фактическая себестоимость готовой продукции
Дебет 79 субсчет «Расчеты с магазином» Кредит 43
— 45 000 руб. (150 руб. х
Дебет 79 субсчет «Расчеты с кафе» Кредит 43
— 75 000 руб. (150 руб. х
Дебет 29 Кредит 43
— 30 000 руб. (150 руб. х
Магазин продает мясные полуфабрикаты, то есть является получателем дохода. При этом стоимость мясной продукции, полученной из колбасного цеха, включается в состав расходов при расчете налога на прибыль.
Поэтому при передаче мясных полуфабрикатов в магазин НДС начислять не следует. А вот при реализации мясных полуфабрикатов покупателям магазин начисляет НДС в общеустановленном порядке.
ПРИМЕР 2
Магазин (из примера 1) ведет учет товаров в продажных ценах. Торговая наценка на мясные полуфабрикаты составила 10 000 руб. Реализация мясных продуктов облагается по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
В бухгалтерском учете магазина оформляются такие проводки:
Дебет 41 Кредит 79
— 45 000 руб. — отражена стоимость мясных полуфабрикатов, полученных из колбасного цеха
Дебет 41 Кредит 42
—10 000 руб. — отражена сумма торговой наценки
Дебет 50 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— 55 000 руб. — отражена выручка от реализации мясных полуфабрикатов
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41
— 55 000 руб. — списана продажная стоимость мясных полуфабрикатов
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42
— 10 000 руб. (сторно) — сторнирована сумма торговой наценки
Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68
— 5000 руб. (55 000 руб. : 110% x 10%) — начислена сумма НДС.
Получив от колбасного цеха мясные полуфабрикаты, кафе готовит из них блюда, указанные в меню. При реализации готовых блюд посетителям кафе начисляется НДС в общеустановленном порядке. Стоимость мясных полуфабрикатов включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. Так как кафе является получателем дохода, то операции по передаче мясных полуфабрикатов от колбасного цеха в кафе не облагаются НДС.
В том случае если столовая реализует свою продукцию сотрудникам организации за деньги, она так же, как и кафе, является получателем дохода. А значит, при передаче ей мясных полуфабрикатов из колбасного цеха НДС начислять не следует.
В случае когда столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно, возможны два варианта.
1 Бесплатное питание предусмотрено коллективным договором или трудовыми договорами.
Бесплатное питание в данном случае представляет собой часть заработной платы, выданной в натуральной форме.
В этом случае столовая не получает доход, но расходы на приготовление пищи организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Основанием для этого являются п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ и письма Минфина России от 08.11.2005 № 03-03-04/1/344 и от 03.03.2005 № 03-03-01-04/1/87.
Расходы на оплату труда включаются в себестоимость готовой продукции, при реализации которой начисляется НДС. Поэтому при передаче мясных полуфабрикатов в столовую для приготовления обедов для сотрудников НДС начислять не следует. Не начисляется этот налог и при передаче бесплатных обедов сотрудникам организации. В противном случае это приведет к двойному налогообложению одного и того же объекта (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 №А44-1500/2005-15, от 23.01.2006 №А42-10403/04-20).
Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (п. 3 Письма ФНС РФ от 12.09.2005 № 04-1-03/644).
ПРИМЕР 3
Используем условия примера 1.
Предположим, что столовая обеспечивает бесплатными обедами только работников предприятия. Обязанность работодателя предоставлять бесплатные обеды закреплена в трудовых договорах.
Прочие расходы на приготовление бесплатных обедов (стоимость прочих продуктов, заработная плата поваров, ЕСН и др.) составили 70 000 руб., а расходы на содержание столовой (амортизация коммунальных услуг) — 50 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие проводки:
Дебет 29 Кредит 02, 10, 60, 68, 69, 70…
— 120 000 руб. (70 000 руб. + 50 000 руб.) — отражены расходы на приготовление обедов и содержание помещения столовой
Дебет 70 Кредит 29
— 150 000 руб. (30 000 руб. + 70 000 руб. + 50 000 руб.) — отражена выдача заработной платы в натуральной форме
Дебет 20, 25, 26 Кредит 70
— 150 000 руб. — расходы на обеспечение сотрудников бесплатными обедами включены в состав текущих расходов организации.
2 Бесплатное питание не предусмотрено коллективным договором или трудовыми договорами.
При расчете налога на прибыль расходы на бесплатное питание, не предусмотренные коллективным (трудовым) договором, не учитываются. При этом налоговую базу уменьшают только те расходы, которые связаны с содержанием столовой, — амортизационные отчисления и стоимость коммунальных услуг (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В этом случае при выдаче бесплатных обедов сотрудникам нужно начислить НДС. В этой ситуации возникает объект налогообложения, установленный подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Так как продукция, переданная в столовую, будет использоваться в операциях, которые облагаются НДС, то начислять этот налог при передаче мясных полуфабрикатов из колбасного цеха в столовую не следует. В противном случае это приведет к двойному налогообложению.
ПРИМЕР 4
Изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что бесплатное питание не предусмотрено ни коллективным договором, ни трудовыми договорами. Рыночная стоимость обедов, изготовленных столовой, составляет 200 000 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны такие проводки:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 29
— 100 000 руб. (30 000 руб. + 70 000 руб.) — стоимость обедов, выданных сотрудникам бесплатно, включена в состав прочих расходов
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68
— 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) — начислен НДС с рыночной стоимости бесплатных обедов
Дебет 99 Кредит 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 136 000 руб. — отражен убыток от предоставления бесплатных обедов
Дебет 99 Кредит 68
— 32 640 руб. (136 000 руб. x 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства, которое сформировано на основании возникшей постоянной разницы.
Таким образом, во всех рассмотренных случаях при передаче собственной продукции в обособленные подразделения для последующей переработки в сети общественного питания НДС начислять не следует.