Минфин России в своих письмах уже неоднократно обращался к вопросу учета для целей налогообложения «упрощенцами» удержанного из доходов работников и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц.
Так, в Письме от 22.02.2007 № 03-11-04/2/48 чиновниками был сделан вывод о том, что суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут учитываться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
СПРАВКА
Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает учет в составе расходов, уменьшающих доходы, сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Поскольку НДФЛ перечисляется работодателем в бюджет не из своих доходов, а из доходов сотрудников, данная норма в отношении этого налога не применима.
Это совершенно справедливое утверждение, основанное на нормах гл. 23 НК РФ, все же нуждалось в дополнительных пояснениях, которые мы представили в «Бухгалтерском приложении» № 12 за 2007 год (стр. Б16).
В Письме не было прописано, что сумма НДФЛ все же учитывается в расходах, но не на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а в составе расходов на оплату труда.
Такого рода уточнение сделано Минфином в Письме от 28.04.2007 № 03-11-05/84.
В Письме чиновники обращают внимание на то, что согласно подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом, отмечают чиновники, суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.