Эти люди подолгу не бывают дома, но их быт обустроен. Они не моряки, но слово «вахта» им не чуждо. Как вы, наверное, догадались, речь идет о так называемых вахтовиках. Поговорим о регулирующем их труд законодательстве и проблемах, возникающих при его применении.
«Ветерану» пора на покой
Основополагающие нормы, предусматривающие особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, содержатся в гл. 47 Трудового кодекса РФ. Это шесть статей, охватывающих базовые вопросы этого специфического метода работы. В то же время продолжают действовать Основные положения о вахтовом методе организации работ, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82 (далее — Основные положения). Хотя в указанной главе не содержится отсылок к подзаконному правовому акту, детализирующему ее нормы, Основные положения до настоящего времени не отменены, на них ссылаются чиновники и суды. Однако этот нормативный документ должен применяться только в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.
По нашему мнению, давно назрела необходимость заменить Основные положения новым подзаконным актом, развивающим нормы названного Кодекса, или детализировать эти нормы, которые действительно не дают исчерпывающих ответов на вопросы, касающиеся специфики применения вахтового метода.
Пока же попробуем разобраться в трудовых и налоговых проблемах исходя из существующей нормативной базы.
Когда вахта допустима
Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ внес изменения во все без исключения статьи гл. 47 Трудового кодекса РФ.
Статья 297 ТК РФ, действующая в новой редакции, устанавливает, в частности, что вахтовый метод — особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Этот метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Отметим, что предыдущая редакция ст. 297 ТК РФ не включала выделенные нами фрагменты текста данной статьи, что значительно сужало сферу применения вахтового метода. Что касается Основных положений, то они помимо определения этого метода работы содержали перечень предприятий, организаций и объектов, на которых может применяться вахтовый метод организации работ. Организации, не подпадающие под этот перечень, были не вправе устанавливать данный метод. Очевидно, что в этой части Основные положения противоречат Трудовому кодексу РФ и применяться не должны.
Поскольку проблемы, связанные с применением прежней редакции ст. 297 ТК РФ, продолжают оставаться актуальными в связи с возможными проверками предыдущих периодов, остановимся на этих проблемах.
Исходя из дословного толкования ранее действующей редакции сфера применения вахтового метода при соблюдении прочих условий ограничивалась строительством, ремонтом или реконструкцией объектов. В связи с этим организации пытались определить позицию чиновников по этой проблеме. В частности, нефтяная компания, занимающаяся разведкой, освоением, обустройством и эксплуатацией нефтяных и газовых месторождением, задала Минфину РФ вопрос о правомерности применения организацией вахтового метода и учета в целях налогообложения прибыли расходов, предусмотренных п. 17 ст. 255 НК РФ и подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако ответа по существу не получила. В Письме Минфина РФ от 13.07.2005 № 03-03-04/1/71 сообщается, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное. Далее были процитированы положения ст. 255 и 264 НК РФ. А затем разъяснялось, что вышеприведенные расходы организации уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в случае использования вахтового метода труда. Как говорится, догадайтесь сами…
Однако на практике этот метод применялся не только при строительстве, ремонте и реконструкции объектов, но и в иных сферах. Это подтверждается, в частности, официальными документами, предусматривающими возможность применения такого метода.
СПРАВКА
Из пункта 1 Постановления Правительства РФ от 21.05.93 № 480 «О мерах по содействию частной инициативе в горнодобывающей промышленности» следует, что вахтовый способ могут применять артели старателей, занимающиеся добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, а также янтаря и слюды и осуществляющие разведку и добычу на вновь осваиваемых, труднодоступных месторождениях.
Возможность применения вахтового метода при воздушных перевозках предусмотрена п. 2.1.6, 6.6.1, 6.6.3 и 6.6.4 действующих Правил перевозки пассажиров, багажа и грузов на воздушных линиях Союза ССР, утвержденных Приказом МГА СССР от 16.01.85 № 19.
Согласно п. 8.7 Санитарных правил СП 2.6.2.45-03, утвержденных Постановлением Главного санитарного врача РФ от 28.10.2003 № 158, вахтовый метод допустим при обслуживании эксплуатируемых атомных теплоэлектростанций малой мощности на базе плавучего энергетического блока.
Из пункта 6.5 Санитарных правил СП 2.6.1.2040-05, утвержденных Постановлением Главного санитарного врача РФ от 28.12.2005 № 36 следует, что вахтовый метод может применяться при обслуживании атомного судна.
Кроме того, возможность применения обсуждаемого метода работ в иных сферах можно было обосновать, сославшись на Основные положения. В упомянутый выше перечень предприятий, организаций и объектов, на которых может применяться вахтовый метод работы, в частности, включены:
· предприятия и организации нефтяной, газовой, лесной промышленности и лесного хозяйства, геологоразведки и железнодорожного транспорта;
· предприятия и организации торговли и общественного питания, связи, транспорта, учреждения здравоохранения и другие, на которые возложено обслуживание коллективов, работающих вахтовым методом.
Несмотря на то что в данной части Основные положения выходили за пределы сферы применения вахтового метода, определенного прежней редакцией ст. 297 ТК РФ, арбитражные суды ссылались на продолжающий действовать правовой акт. Они, как правило, не ставили под сомнение возможность применения вахтового метода в сферах, не относящихся к строительству, ремонту и реконструкции объектов. Так, из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.2006 № Ф04-7281/2006(28005-А75-40) следует, что вахтовый метод допустим для летного состава авиакомпании.
Очевидно, что законодатель, внося в ст. 297 ТК РФ изменения, исходил из целесообразности применения обсуждаемого метода работы не только при строительстве, ремонте и реконструкции объектов, но и при осуществлении иной производственной деятельности, а также учитывая сложившуюся практику, тем самым одобряя ее.
Принимая во внимание изложенное, можно утверждать, что при возникновении конфликтной ситуации при проведении проверки прошлых периодов у организации есть возможность доказать обоснованность применения вахтового метода в сферах, которые не были прямо указаны в ст. 297 ТК РФ, действующей в прежней редакции.
Учтем мнение профсоюза
Ранее ст. 297 ТК РФ вообще не предусматривала процедуру введения в организации вахтового метода. Можно предположить, что законодатель исходил из того, что данная процедура подробно прописана в Основных положениях.
Действующая редакция данной статьи устанавливает, что порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
СПРАВКА
Из статьи 372 ТК РФ следует, что работодатель перед принятием локального нормативного акта направляет его проект и обоснование по нему в выборный орган первичной профсоюзной организации, представляющей интересы всех или большинства работников. Указанный орган не позднее пяти рабочих дней со дня получения данного проекта направляет работодателю мотивированное мнение по проекту в письменной форме. В случае если такое мнение не содержит согласия с проектом локального нормативного акта либо содержит предложение по его совершенствованию, работодатель может согласиться с ним либо обязан в течение трех дней после получения мотивированного мнения провести дополнительные консультации с профсоюзным органом в целях достижения взаимоприемлемого решения.
При недостижении согласия возникшие разногласия оформляются протоколом, после чего работодатель имеет право принять локальный нормативный акт, который может быть обжалован профсоюзным органом в соответствующую государственную инспекцию труда или в суд. В этом случае также возможна инициация процедуры коллективного трудового спора в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.
Государственная инспекция труда обязана в течение одного месяца со дня получения жалобы провести проверку и в случае выявления нарушения выдать работодателю предписание об отмене локального нормативного акта, обязательное для исполнения.
Обратим внимание на то, что в новой редакции ст. 297 ТК РФ говорится не о введении вахтового метода, а о порядке его применения. В то же время в п. 1.4 Основных положений речь идет именно о введении обсуждаемого метода работы. Значит ли это, что указанные нормы регулируют разные вопросы?
Попробуем разобраться.
Пункт 1.4 Основных положений устанавливает, в частности, что решение о введении вахтового метода организации работ принимается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом с разрешения вышестоящей организации на основании технико-экономических расчетов с учетом эффективности его применения по сравнению с другими методами ведения работ. Условия организации производства при таком методе отражаются в разрабатываемой предприятием проектно-технологической документации.
Содержание выделенного нами фрагмента нормы свидетельствует о том, что п. 1.4 также затрагивает вопросы порядка применения вахтового метода. При этом данная норма не предусматривает отдельной процедуры введения такого порядка. Следовательно, п. 1.4 Основных положений подразумевает единую процедуру, при которой решается как вопрос ввода обсуждаемого метода работ, так и вопрос порядка его применения. Эти два вопроса неразрывно связаны между собой. Причем для профсоюзного органа, защищающего интересы работников, важен именно порядок применения вахтового метода. Соглашаясь с предлагаемым работодателем порядком, содержащимся в локальном нормативном акте, указанный орган тем самым соглашается и на введение обсуждаемого метода работ.
Поэтому, по нашему мнению, нельзя считать, что последовательному согласованию подлежат два вопроса, регулируемые разными правовыми актами: о введении вахтового метода и о порядке его применения. Есть также основания утверждать, что после вступления в силу новой редакции ст. 297 ТК РФ п. 1.4 Основных положений не должен применяться как противоречащий данному Кодексу. Отметим, что отдельные положения этого пункта не подлежали применению и ранее.
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
Из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2003 № Ф04/5379-933/А75-2003 следует, что ООО оказывало транспортные услуги организации, применяющей вахтовый метод. При этом общество также применяло такой метод работы, отражая в налоговом учете связанные с этим расходы. При проведении проверки инспекция сочла, что ООО занизило налоговую базу при исчислении налога на прибыль, поскольку, являясь транспортной организацией, неправомерно применяло вахтовый метод. Кроме того, общество не получило согласия вышестоящей организации на применение этого метода работы. В связи с этим ООО было привлечено к ответственности по ст. 122 НК РФ с начислением недоимки и пеней. Суд не согласился с таким решением, указав, в частности, следующее.
Основными положениями определено, что вахтовый метод применяется на предприятиях и в организациях торговли и общественного питания, связи, транспорта, в учреждениях здравоохранения и других, на которых возложено обслуживание коллективов, применяющих данный метод работы. Поскольку общество оказывало транспортные услуги организации, применяющей вахтовый метод, то и оно имело право на применение этого метода. Довод инспекции о необходимости получения разрешения от вышестоящей организации не принимается ввиду отсутствия таковой в данном случае.
Люди на вахте
Статья 298 ТК РФ, предусматривающая ограничения на работы вахтовым методом, устанавливает, что к таким работам не могут привлекаться работники в возрасте до 18 лет, беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, а также лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом. Новая редакция данной статьи уточняет, что указанные противопоказания должны подтверждаться медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
Статья 299 ТК РФ, устанавливающая продолжительность вахты, дает определение этого понятия. Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время межсменного отдыха. При этом продолжительность вахты не долж-на превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах такая продолжительность может быть увеличена работодателем до трех месяцев.
Обратим внимание на то, что новая редакция данной статьи обязала работодателей при увеличении продолжительности вахты учитывать мнение выборной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Содержание этой статьи было приведено выше.
Статья 299 ТК РФ не уточняет, какие случаи следует считать исключительными. Поскольку для увеличения продолжительности вахты в настоящее время требуется предварительное согласование с профсоюзным органом, можно предположить, что законодатель имел в виду не какие-либо внезапно возникшие чрезвычайные ситуации, а заранее известные работодателю обстоятельства. Вероятно, это может быть связано со спецификой объекта или технологией работ.
Поскольку Основные положения предусматривают увеличение продолжительности вахты только до двух месяцев, в этой части они, конечно, применяться не должны.
СПРАВКА
Говоря о тенденции увеличения сроков продолжительности вахты, отметим, что существовал законопроект № 292243-3 о внесении изменений в ст. 299 ТК РФ. Он, в частности, предусматривал, что при добыче драгоценных металлов и драгоценных камней на месторождениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, продолжительность вахты с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации может быть установлена на срок до шести месяцев. Однако этот законопроект был снят с рассмотрения по предложению Комитета парламентариев по труду и социальной политике, что следует из п. 39 Протокола заседания Совета Госдумы от 16.01.2007 № 211.
Статья 300 ТК РФ предусматривает, что при вахтовом методе устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной длительный период, но не более чем за один год. При этом учетный период охватывает:
· все рабочее время;
· время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работ и обратно;
· время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.
Обратим внимание на то, что из новой редакции данной статьи исключено условие о том, что общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленного Трудовым кодексом РФ.
Такие изменения дают повод предполагать, что ст. 300 ТК РФ устанавливает исключение из общего правила, предусмотренного ст. 104 ТК РФ. Напомним, что согласно данной норме суммированный учет рабочего времени устанавливается в том случае, когда по условиям производства не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не должна превышать нормального числа рабочих часов.
Статья 104 ТК РФ также говорит, что порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка. Очевидно, что данное положение распространяется также и на учет рабочего времени при вахтовом методе, поскольку ст. 300 ТК РФ не предусматривает иное.
Следует отметить, что работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.
Статья 301 ТК РФ, определяющая режим труда и отдыха при вахтовом методе, в действующей редакции устанавливает, что рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируется графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие.
Отметим, что предыдущая редакция ст. 301 ТК РФ не упоминала о ст. 372 данного Кодекса.
В статью 301 ТК РФ также внесена новая часть. Она предусматривает, что каждый день отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (день межвахтового отдыха) оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
За работу вахтовым методом предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 302 ТК РФ. В частности, за такую работу выплачивается надбавка за вахтовый метод.
Предыдущая редакция части четвертой данной статьи устанавливала, что работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, такая надбавка выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем. Согласно действующей редакции указанные размер и порядок выплат надбавок устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Новая редакции ст. 302 ТК РФ также уточнила порядок определения стажа работы, дающей право работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненных к ним местностях из других районов, на соответствующие гарантии и компенсации.
Обустройство временного пристанища
Быту вахтовиков посвящена лишь одна часть ст. 297 ТК РФ. Она предусматривает, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и межсменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных помещениях.
Отметим, что выделенный нами фрагмент текста в предыдущей редакции отсутствовал. Однако суды и ранее при рассмотрении споров организаций с налоговыми органами признавали за налогоплательщиками право учитывать их расходы по оплате проживания работников вне вахтовых поселков. На этой проблеме мы остановимся чуть позже.
Работники-вахтовики проводят значительную часть своего времени вне постоянного места жительства. Поэтому регламентация условий их обустройства на вахте, без сомнения, имеет большое значения. Приведенной части ст. 297 ТК РФ здесь явно недостаточно. Поэтому в данном случае вполне уместно обратиться к разд. 3 Основных положений, устанавливающему правила организации вахтовых поселков. По нашему мнению, многие нормы данного раздела не противоречат действующему законодательству или подлежат применению в непротиворечащей ему части.
Например, должны применяться полностью или в определенной части следующие положения.
· Техническое и бытовое обслуживание вахтовых поселков обеспечивается, как правило, соответствующим сменным штатным персоналом.
· Администрация предприятий по согласованию с профсоюзным комитетом утверждает внутренний распорядок обслуживания для всех проживающих в поселке.
· Вахтовые поселки сооружаются по типовым или индивидуальным проектам, включающим генеральный план поселка с привязкой к местности, состав помещений, электро-, водо- и теплоснабжение, почтово-телеграфную связь, схему подъездных путей и взлетно-посадочной полосы, обоснование способа доставки персонала.
· Данным проектом решаются вопросы надлежащей организации питания, отдыха и досуга, медицинского, торгово-бытового и культурного обслуживания проживающих.
· Обязательным требованием при выборе места дислокации вахтового поселка является всемерное сокращение времени проезда работников от места проживания в нем до места работы и обратно. Проект согласовывается с соответствующим профсоюзным комитетом и органами государственного санитарного и пожарного надзора и утверждается руководителем предприятия.
Должен также применяться п. 6.1 Основных положений, согласно которому проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.
Вахтовый метод в объятиях Налогового кодекса
При обсуждении вопросов применения вахтового метода в аспекте трудового права мы уже затрагивали налоговую проблематику. А сейчас перейдем к рассмотрению вопросов, возникающих при применении данного метода работы с привязкой к конкретным нормам Налогового кодекса РФ. Их всего три: п. 17 ст. 255 НК РФ, подп. 12.1 и 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Пункт 17 ст. 255 НК РФ
СПРАВКА
Согласно п. 17 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.
Прежде всего отметим, что из содержания приведенного пункта неясно, что именно должно быть предусмотрено в коллективном договоре: начисляемые суммы, тарифные ставки (оклады) или и то, и другое? Из буквального толкования данного пункта также следует, что налогоплательщик может отнести указанные выплаты на расходы только в том случае, если суммы, тарифные ставки (оклады) предусмотрены коллективным договором.
По нашему мнению, в данном случае законодатель упоминает коллективный договор совершенно необоснованно. Поясним такую позицию.
В подпункте 17 ст. 255 НК РФ имеются в виду выплаты, предусмотренные ст. 302 ТК РФ, устанавливающей гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом. Часть восьмая данной статьи предусматривает, что за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
Обратим внимание на то, что приведенная норма Трудового кодекса РФ, устанавливая гарантийную (компенсационную) выплату, не упоминает о коллективном договоре. Действительно, если такая выплата предусмотрена законом, то для реализации права на нее совершенно необязательно дублировать норму в коллективном договоре. А размеры тарифных ставок и окладов в коллективном договоре могут и не упоминаться.
Далее. Из норм Трудового кодекса РФ не следует, что коллективные договоры должны заключаться в обязательном порядке. То есть у организации такого договора может просто не быть. Следовательно, п. 17 ст. 255 НК РФ как бы «вторгается» в другую отрасль законодательства, принуждая участников трудовых правоотношений делать то, что не обязывает их делать Трудовой кодекс РФ.
И последнее. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Исходя из содержания приведенного положения следует, что коллективный договор не является единственным документом, подтверждающим право на включение сумм выплат в расходы (тем более если речь идет о выплатах, прямо предусмотренных законодательством).
По нашему мнению, в данном случае есть основания для применения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу законодательства. С учетом этой нормы налогоплательщики могут относить на расходы выплаты, указанные в п. 17 ст. 255 НК РФ, и в том случае, если в имеющихся у них коллективных договорах такие выплаты, а также размеры тарифов (окладов) не упомянуты или у них вообще нет коллективных договоров.
Подпункт 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ
СПРАВКА
Согласно данной норме к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
В приведенной норме говорится о вахтовом способе, а не о вахтовом методе. Однако такая подмена — это не что иное, как некорректность законодателя.
В данном случае также можно усомниться в необходимости упоминания в коллективном договоре указанных в приведенной норме расходов, используя аргументы, аналогичные вышеприведенным.
Нам могут возразить, указав на то, что нормы гл. 47 Трудового кодекса РФ, предусматривающие особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, прямо не указывают на то, что доставка работников должна осуществляться за счет работодателей.
Действительно, нормы названной главы прямо на это не указывают, хотя обязанность работодателей осуществлять доставку за свой счет следует, в частности, из смысла части второй ст. 301 ТК РФ. Согласно данной норме в графике работы на вахте предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно.
Однако в данном случае применим п. 2.5 Основных положений.
Он устанавливает, что доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий предприятиям, применяющим вахтовый метод.
При этом ни Трудовой кодекс РФ, ни Основные положения не возлагают на работников обязанность добираться до места вахты и обратно за свой счет.
Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ
СПРАВКА
Согласно данной норме к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы указанными органами не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующих для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Как мы уже отмечали, новая редакция ст. 297 ТК РФ устанавливает, что работники-вахтовики могут жить не только в вахтовых поселках, но и в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателей общежитиях, иных помещениях. Но в подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ соответствующие изменения почему-то внесены не были. Однако суды признавали возможность учета затрат организаций на проживание работников в помещениях, не относящихся к вахтовым поселкам, и до внесения изменений в ст. 297 ТК РФ.
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
Из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2006 № Ф04-2450/2006(23282-Ф81-31) следует, что инспекция сочла необоснованным учет организацией расходов, связанных с приобретением налогоплательщиком гостиничных услуг для проживания работников-вахтовиков, а также услуг общепита для питания этих лиц. Налоговый орган также не признал вычеты по НДС, произведенные организацией в связи приобретением данных услуг. Налогоплательщик был привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ с начислением недоимки. Суд не согласился с таким решением, указав, в частности, что организация обоснованно учла указанные расходы, поскольку часть ее сотрудников осуществляет трудовую деятельность вахтовым методом. Поэтому работодатель обязан предоставить работникам жилье и питание и нести в связи с этим затраты. При этом суд сослался на вышеупомянутые нормы Трудового кодекса РФ и Основных положений.
Сложившаяся практика деятельности организаций, применяющих вахтовый метод, а также арбитражная практика, видимо, повлияли на позицию чиновников по данным вопросам. Так, из Письма Минфина РФ от 23.06.2006 № 03-03-04/1/543 следует, что указанные организации могут при соблюдении прочих условий учитывать расходы на проживание вахтовиков в помещениях, не относящимся к вахтовым поселкам. При этом, как разъясняют чиновники, у работников не возникает дохода в связи с бесплатным проживанием в таких помещениях.
Что ж, такие разъяснения можно только приветствовать.