ОАО является генеральным подрядчиком, выполняет работы по ремонту контрольно-измерительных приборов собственными силами и с участием субподрядных организаций. Например, общая выручка по акту приемки-сдачи работ без учета НДС составляет 5 млн руб. Из них выручка собственно ОАО — 1 млн руб., субподрядных организаций — 4 млн руб.
В какой строке Отчета о прибылях и убытках (Форма №2) нужно отразить выручку субподрядных организаций в размере 4 млн руб.: в строке 010 как выручку, связанную с производством и реализацией, или в строке 090 как прочие доходы?
В. Кузнецов
Генеральный подрядчик по договору подряда (в том числе и строительного подряда) имеет право привлекать субподрядчиков, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично (ст. 706 ГК РФ).
Однако при этом предполагается, что генподрядчик и субподрядчик являются самостоятельными хозяйствующими субъектами (юридическими лицами). При этом обе стороны сами формируют финансовый результат и определяют выручку от реализации переданных результатов работ.
То есть для субподрядчика в принципе не важно, для кого в конечном счете выполняются работы и соответственно в каком состоянии находятся расчеты между генподрядчиком и заказчиком.
В этом случае субподрядчик отражает стоимость переданных объемов работ по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», а их договорную стоимость — по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Генподрядчик включает договорную стоимость работ в себестоимость работ, выполненных собственными силами (дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), и затем также списывает на увеличение себестоимости продаж при расчетах с заказчиком.
Из сказанного следует, что выручка субподрядчика отражается в составе доходов только у субподрядной организации, а по учету генподрядчика она отражается в составе расчетов с поставщиками и подрядчиками и в себестоимости выполненных работ.
То есть в Отчете о прибылях и убытках генподрядной организации выручка субподрядчика (4 млн руб.) в конечном итоге будет отражена по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». При этом по строке 010 показывается выручка генподрядчика, которая в данном случае равна 5 млн руб.
Когда субподрядчиком выступает структурное подразделение организации, то такой договор вряд ли можно назвать договором субподряда. Филиал или представительство организации самостоятельно формирует себестоимость выполненных работ и начисляет задолженность по их договорной стоимости (в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). В этом случае отчетные данные формируются посредством построчного сложения данных отчетности и, следовательно, общая выручка будет отражена по строке 010.