О необходимости внесения изменений и дополнений в НК РФ
О включении в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль сумм списанной кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам перед бюджетом государственных внебюджетных фондов.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о необходимости внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.
Подпунктом 21 п. 1 ст. 251 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г., было установлено, что в составе доходов не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» в подп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г., действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Так, согласно указанным изменениям в составе доходов не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
Таким образом, суммы списанной и реструктурированной задолженности по пеням и штрафам с 1 января 2005 г. не учитываются в составе доходов налогоплательщика только перед бюджетами разных уровней.
Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том назначении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено Кодексом.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г., было установлено, что под бюджетами (бюджетом) в Кодексе понимаются федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
С 1 января 2007 г. понятие «бюджет» из ст. 11 Кодекса исключено.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) в целях БК РФ под бюджетом понимается форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Под государственным внебюджетным фондом понимается форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
Учитывая изложенное, положения подп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса на суммы списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами государственных внебюджетных фондов не распространяются.
В соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.
В связи с этим суммы списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами государственных внебюджетных фондов в соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса подлежат отражению в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
ДИРЕКТОР ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ И. ТРУНИН