Наша организация реализует компакт-диски и использует различные наклейки с информацией, гибкие датчики «Антивор». Наклейки обезличены, информация, в них содержащаяся, не относится конкретно к определенному продукту. Мы их приходуем как материалы. Как правильно списывать такие наклейки?
Принимая решение о порядке отражения в бухгалтерском учете списания наклеек и гибких датчиков «Антивор», прежде всего следует иметь в виду, что указанные материально-производственные запасы наклеиваются на компакт-диски и должны быть списаны в количестве, эквивалентном количеству проданных дисков.
В случае если организация учтет в целях налогообложения большее количество датчиков и наклеек, налоговые органы могут исключить затраты на списанные в учете, но фактически не отгруженные покупателям вместе с дисками наклейки и датчики из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Основанием для такого решения является п. 5 ст. 254 НК РФ, согласно которому сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
При выборе порядка списания рассматриваемых МПЗ в бухгалтерском учете возможны варианты. Организации следует выбрать наиболее рациональный способ и закрепить его в учетной политике.
Возможны следующие способы списания датчиков и наклеек.
1 Способ основан на положении п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», согласно которому в стоимость МПЗ включаются затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подбор-ке, сортировке, фасовке и улучше-нию технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Руководствуясь указанным положением, стоимость датчиков и наклеек следует учитывать в стоимости дисков при их оприходовании в количестве, соответствующем количеству оприходованных дисков.
В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60
— оприходованы наклейки и датчики
Дебет 19 Кредит 60
— отражен НДС, предъявленный поставщиком наклеек и датчиков
Дебет 68 Кредит 19
— НДС принят к вычету
Дебет 41 субсчет «Формирование стоимости товаров» Кредит 60
— получены компакт-диски от поставщика
Дебет 19 Кредит 60
— отражен НДС, предъявленный поставщиком компакт-дисков
Дебет 41 субсчет «Формирование стоимости товаров» Кредит 10
— стоимость наклеек включена в стоимость товара
Дебет 41 субсчет «Формирование стоимости товаров» Кредит 10
— стоимость датчиков включена в стоимость товара
Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Формирование стоимости товаров»
— товары, укомплектованные наклейками и датчиками, оприходованы на склад
Дебет 68 Кредит 19
— НДС, уплаченный поставщику товаров, принят к вычету.
СПРАВКА
Если в соответствии с учетной политикой организация использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», стоимость товаров должна формироваться на этом счете.
Следует отметить, что описанный способ имеет один существенный недостаток. Дело в том, что согласно п. 12 ПБУ5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Следовательно, включение стоимости датчиков и наклеек в стоимость товаров возможно только в том случае, если в момент оприходования таких товаров датчики и наклейки уже имеются на складе и точно известно, какие из них должны клеиться на приходуемые диски.
Так как указанные условия не всегда соблюдаются, по нашему мнению, наиболее предпочтителен другой способ списания датчиков и наклеек.
2 Нормативным основанием этого способа является п. 95 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Согласно этой норме стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу.
СПРАВКА
К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованные на затаривание готовой продукции, не оплаченные покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т.д.
В этом случае стоимость датчиков и наклеек, оприходованных на счете 10 «Материалы», следует списывать в дебет счета 44 «Расходы на продажу» в момент продажи компакт-дисков. При этом в расходы на продажу включаются датчики и наклейки в количестве, соответствующем количеству проданных компакт-дисков.
Следует отметить, что для обоснованного списания датчиков рекомендуется в договоре с покупателем указать, что диски укомплектованы датчиками «Антивор».