Ответы на вопросы, которые подкреплены примерами, всегда понятнее. Видимо, поэтому Минфин РФ решил в Письме от 06.02.2007 № 03-03-06/4/10 пояснить на примере, как начислять амортизацию после модернизации при расчете налога на прибыль, если срок полезного использования основного средства не увеличился.
Итак, первоначальная стоимость основного средства — 37 тыс. руб., срок полезного использования — 37 месяцев, срок фактического использования — 27 месяцев, сумма начисленной линейным методом амортизации — 27 тыс. руб., стоимость модернизации — 10 тыс. руб.
Минфин РФ обратил внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, а не остаточная.
Из этого следует, что первоначальную стоимость объекта (37 тыс. руб.) следует увеличить на стоимость модернизации (10 тыс. руб.). Полученную сумму (47 тыс. руб.) следует разделить на 37 месяцев (общий срок полезного использования).
В результате после модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1270,3 руб. в месяц (47 тыс. руб. : 37 мес.). Именно такая сумма и будет начисляться до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Нетрудно подсчитать, что в приведенном примере при таком расчете остаточную стоимость основного средства 20 тыс. руб. придется списывать не 10 месяцев, а целых 16.