Определенные категории работников трудятся в специальной одежде или униформе. Эти виды служебных «доспехов» имеют различное функциональное назначение. Спецодежда необходима для защиты работника от вредных внешних факторов, а ношение форменной одежды направлено прежде всего на создание имиджа компании, а также на повышение корпоративной общности и дисциплины. Рассмотрим вопросы «переодевания» в аспектах трудового и налогового законодательства.
Берегите работника
Действующая ст. 221 ТК РФ в редакции Закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ устанавливает, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
ВНИМАНИЕ!
Новая редакция данной статьи позволяет работодателю с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Работодатель обязан за счет своих средств обеспечить не только выдачу названных средств индивидуальной защиты, но и их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Невыполнение предписаний данной нормы является административным правонарушением. Согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение штрафа:
—на должностных лиц в размере от 5 до 50 МРОТ;
—на индивидуальных предпринимателей — от 5 до 50 МРОТ или приостановление деятельности на срок до 90 суток;
—на юридических лиц — от 300 до 500 МРОТ или приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Совершение такого нарушения должностным лицом, ранее уже подвергавшимся за это наказанию, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.
Следует иметь в виду, что в силу ст. 220 ТК РФ в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной и коллективной защиты работодатель не имеет права требовать от него исполнения трудовых обязанностей и должен оплатить возникший по этой причине простой в соответствии с Трудовым кодексом РФ. При этом в целях предупреждения и устранения нарушений государственных нормативных требований охраны труда государство обеспечивает организацию и осуществление надзора и контроля за их соблюдением.
Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. О начале простоя работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю или иному представителю работодателя.
Кому что положено
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Минтруда РФ от 18.12.98 № 51, действуют в настоящее время в редакции Постановления данного министерства от 03.02.2004 № 7. Рассмотрим основные положения этих Правил, комментируя их по мере надобности.
К средствам индивидуальной защиты относятся:
· специальная одежда;
· специальная обувь;
· изолирующие костюмы;
· средства защиты органов дыхания, головы, лица, органов слуха, глаз;
· предохранительные приспособления.
СПРАВКА
Минтрудом РФ утверждены, в частности, типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в отношении работников:
· открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз», его дочерних и зависимых обществ (Постановление от 02.03.2004 № 24);
· банков (Постановление от 30.08.2000 № 63);
· занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в организациях нефтегазового комплекса (Постановление от 06.07.2005 № 443);
· являющихся гражданским персоналом организаций МЧС РФ (Постановление от 12.02.2004 № 12);
· связанных с выполнением работ по уничтожению запасов химического оружия в Российской Федерации (Постановление от 22.12.2003 № 85).
Постановлением от 30.06.2004 № 321 Правительство РФ делегировало полномочия по утверждению норм бесплатной выдачи работникам сертифицированных средств индивидуальной защиты Минздравсоцразвитию РФ. Были утверждены типовые нормы для работников:
· организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти (Приказ от 06.06.2006 № 458);
· занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в организациях калийной промышленности (Приказ от 22.12.2005 № 799);
· занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в организациях сталелитейной промышленности (Приказ от 06.07.2005 № 442).
Кроме того, Минздравсоцразвития РФ Приказом от 20.04.2006 № 297 утвердил Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики.
Нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты содержатся также в иных нормативных актах, в том числе ведомственных.
Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты предусматривают типовые отраслевые нормы независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от формы собственности организаций и их организационно-правовых форм.
ПРИМЕР 1
Станочнику, занятому механической обработкой металла, независимо от того, в какой организации он работает, средства индивидуальной защиты выдаются в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам машиностроительных и металлообрабатывающих производств.
Работникам так называемых сквозных профессий всех отраслей экономики средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих типовых отраслевых нормах.
ПРИМЕР 2
Аккумуляторщику, работающему в организации автомобильного транспорта, средства индивидуальной защиты должны выдаваться согласно типовым нормам, распространяющимся на работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики.
В отдельных случаях в соответствии с особенностями производства работодатель может по согласованию с государственным инспектором по охране труда и соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами, другим, обеспечивающим полную защиту от опасных и вредных производственных факторов.
При заключении трудового договора работник должен быть ознакомлен с вышеуказанными Правилами и нормами выдачи ему средств индивидуальной защиты.
Клевый прикид
Выдаваемые работникам средства индивидуальной защиты должны соответствовать их полу, росту и размерам, характеру и условиям выполняемой работы и обеспечивать безопасность труда. Данные средства, в том числе иностранного производства, должны отвечать требованиям охраны труда и иметь сертификаты соответствия. Приобретение и выдача работникам средств, не имеющих сертификата соответствия, не допускаются.
Теплая специальная одежда и обувь должны выдаваться работникам с наступлением холодного времени года, а с наступлением тепла могут быть сданы работодателю для организованного хранения до следующего сезона. Время пользования теплой одеждой и обувью устанавливается работодателем совместно с соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом с учетом местных климатических условий.
Дежурные средства индивидуальной защиты коллективного пользования должны выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами и передаваться от одной смены другой. В этих случаях данные средства выдаются под ответственность мастера и других лиц, уполномоченных работодателем.
ПРИМЕР 3
Теплая верхняя одежда может быть закреплена за рабочими местами, находящимися вне помещений, а перчатки диэлектрические — при электроустановках.
Ученикам любых форм обучения, учащимся общеобразовательных и образовательных учреждений начального профессионального образования, студентам учреждений высшего и среднего профессионального образования на время прохождения производственной практики (производственного обучения), а также работникам, временно выполняющим работу по профессиям и должностям, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами, на время выполнения этой работы средства индивидуальной защиты выдаются в общеустановленном порядке.
Бригадирам, мастерам, выполняющим обязанности бригадиров, помощникам и подручным рабочих, профессии которых предусмотрены в соответствующих типовых отраслевых нормах, выдаются те же средства индивидуальной защиты, что и рабочим соответствующих профессий.
Рабочим, совмещающим профессии или постоянно выполняющим совмещаемые работы, в том числе и в комплексных бригадах, помимо выдаваемых им средств индивидуальной защиты по основной профессии должны дополнительно выдаваться в зависимости от выполняемых работ и другие виды средств индивидуальной защиты, предусмотренные типовыми отраслевыми нормами для совмещаемой профессии.
Выдача работникам и сдача ими средства индивидуальной защиты должны записываться в личную карточку работника, образец которой приведен в приложении к Правилам.
Чистота — залог здоровья
Законодательство в части применения индивидуальных средств защиты возлагает определенные обязанности не только на работодателя. Во время работы работники обязаны правильно применять выданные им средства. Работодатель принимает меры к тому, чтобы работники действительно пользовались выданными им средствами индивидуальной защиты. Пользоваться ими следует бережно, своевременно ставить в известность работодателя о необходимости химчистки, стирки, сушки, ремонта, дегазации, дезактивации, дезинфекции, обезвреживания и обеспыливания специальных одежды и обуви, а также других средств.
СПРАВКА
Сроки пользования средствами индивидуальной защиты исчисляются со дня фактической выдачи их работникам. При этом в сроки носки специальной одежды и теплой специальной обуви включается и время ее хранения в теплое время года. Специальные одежда и обувь, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но еще годные для дальнейшего использования, могут быть использованы после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта.
При выдаче работникам таких средств индивидуальной защиты, как распираторы, противогазы, самоспасатели, предохранительные пояса, накомарники, каски и некоторых других, работодатель должен обеспечить проведение инструктажа по правилам пользования и простейшим способам проверки исправности этих средств, а также тренировку по их применению. Необходимо также организовать регулярные в соответствии с установленными стандартами сроками испытание и проверку таких средств, а также своевременную замену фильтров, стекол и других их частей с понизившимися защитными свойствами. После проверки исправности на средствах индивидуальной защиты должна быть сделана соответствующая отметка о сроках последующего испытания.
Для хранения выданных работникам средств работодатель предоставляет в соответствии с требованиями строительных норм и правил специально оборудованные помещения. Работникам по окончания работы запрещается выносить данные средства за пределы организации. В отдельных случаях там, где по условиям работы такой порядок невозможно соблюсти (например, на лесозаготовках, на геологических работах), средства индивидуальной защиты могут оставаться у работников в нерабочее время. Это может быть оговорено в коллективных договорах и соглашениях или в правилах внутреннего трудового распорядка.
Обязанность по своевременному осуществлению химчистки, стирке, ремонту, дегазации, дезактивации, обезвреживанию и обеспыливанию специальных одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты лежит на работодателе. Чтобы работник не остался во время проведения таких мероприятий без соответствующих средств, ему могут выдаваться два комплекта специальной одежды с удвоенным сроком носки.
Спецодежда не вознаграждение, а средство безопасности
Понятие трудового права «специальная одежда» упоминается в ст. 254 НК РФ. Согласно п. 3 данной статьи к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Минфин РФ в Письме от 12.04.2004 № 02-5-10/23 «О порядке учета в целях налогообложения специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» разъяснил, в частности, следующее.
Постановлением Минтруда РФ от 18.12.98 № 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. На основании п. 7 данных Правил в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки — до износа или как дежурные — и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.05.2000 № 399 отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Минтрудом РФ.
Таким образом, расходы, связанные с выдачей спецодежды, осуществленные в вышеизложенном порядке, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
Не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость специальной одежды, выдаваемой в пределах типовых отраслевых норм.
В то же время, по мнению налоговиков, стоимость спецодежды, не предусмотренная типовыми отраслевыми правилами и выдаваемая в соответствии с п. 7 Правил, подлежит обложению ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
Прежде всего отметим, что в названной в Письме Минфина РФ норме спецодежда вообще не упоминается.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ, в частности, определено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Согласно п. 2 данной статьи указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
· у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
· у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Рассмотрим сперва разъяснения налоговиков в части налогообложения ЕСН.
Не затрагивая п. 3 ст. 236 НК РФ, отметим, что такие разъяснения противоречат содержащемуся в п. 1 данной статьи определению объекта налогообложения — вознаграждения и выплаты в пользу физических лиц.
Из содержания ст. 221 ТК РФ следует, что специальная одежда — это одно из средств индивидуальной защиты и охраны труда, применение которых является обязательным для работодателей. Все, что соответствует данному определению, никак не может признаваться вознаграждениями и выплатами независимо от того, выданы ли они работнику на основании типовых норм или в ином порядке. Кроме того, следует учитывать, что спецодежда как имущество не переходит в собственность работника. Так о каких вознаграждениях и выплатах может идти речь?!
В настоящее время приведенные положения п. 7 Правил не действуют. В то же время новая редакция ст. 221 ТК РФ предусматривает, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Таким образом, приведенные разъяснения Минфина РФ в части возможности обложения ЕСН стоимости выдаваемых работникам средств индивидуальной защиты необоснованны как с учетом трудового законодательства, действующего в период издания обсуждаемого Письма, так и с учетом ныне действующего законодательства.
Что касается возможности отнесения затрат по приобретению средств индивидуальной защиты к расходам в случае их несоответствия типовым нормам, то новая редакция ст. 221 ТК РФ исключила всякие сомнения. В данном случае важно, чтобы установление работодателем своих норм было документально оформлено согласно данной статье Трудового кодекса РФ.
Униформа не только для тела, но и для дела
Бытует мнение, что в трудовом законодательстве бесполезно искать нормы, обосновывающие необходимость в определенных случаях выдавать работникам форменную одежду. Посмотрим, так ли это. При этом мы не будем касаться силовых и других структур, сотрудники которых одеваются в «казенные» мундиры в силу прямых предписаний соответствующих правовых актов.
Обратимся к ст. 22 ТК РФ, устанавливающей основные права и обязанности работодателя. В числе других законодатель выделяет его обязанность обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
Без сомнения, специфика некоторых трудовых обязанностей такова, что их успешное исполнение во многом зависит от того, во что одет работник.
ПРИМЕР 4
Охранник, облаченный в форму с соответствующей атрибутикой, изначально своим видом оказывает превентивное дисциплинирующее воздействие на потенциальных нарушителей правопорядка, В то же время он действует «успокаивающе» на законопослушных граждан. Следовательно, в данном случае выдача работодателем работникам охраны форменной одежды будет являться одним из условий, необходимых для исполнения трудовых обязанностей.
ПРИМЕР 5
Продавцы-консультанты, одетые в униформу, вызывают большее доверие у покупателей, что способствует увеличению торгового оборота магазина, на что, собственно, и направлена деятельность работников торговли.
Кроме того, как уже указывалось выше, форменная одежда создает имидж фирмы, а также способствует повышению корпоративной общности и дисциплины.
По нашему мнению, понятие «форменная одежда» не должно ассоциироваться только со строгим костюмом в стиле милитари. В целях трудового и налогового законодательства формой можно признать любую единообразную одежду, в которую одеты сотрудники фирмы.
Собственность — то, что можно продать
Ранее п. 5 ст. 255 НК РФ относил к расходам на оплату труда в целях главы 25 Налогового кодекса РФ стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании (сумму льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Такая формулировка нормы давала налоговикам основание не признавать расходы, понесенные налогоплательщиком на приобретение форменной одежды для своих сотрудников, если ее выдача прямо не предусматривалась законодательством. Следует отметить, что налогоплательщики предпринимали попытки оспорить такую позицию.
В редакции Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ п. 5 ст. 255 НК РФ гласит, что к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работникам), которые остаются в их личном пользовании. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности к данной организации.
Казалось бы, действующая редакция снимает все вопросы и позволяет налогоплательщикам учитывать затраты на форменную одежду во всех случаях. Но Минфин РФ нашел возможность ограничения применения обсуждаемой нормы. Вот что разъясняется в его Письме от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156 в ответ на вопрос о том, учитывается ли в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, стоимость форменной одежды работников организации, если она в собственность работника не передается.
После цитирования п. 5 ст. 255 НК РФ в Письме отмечается, что данная норма применяется в случае, если форменная одежда передается работнику в собственность. Поэтому, по мнению налоговиков, в случае когда такая одежда в собственность работнику не передается, ее стоимость не учитывается в составе расходов, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на ее приобретение зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина РФ от 09.10.2006 № 03-03-04/1/686 и от 07.06.2006 № 03-03-04/1/502.
Чтобы доказать необоснованность такой позиции, обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Он вправе, в частности, отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, все свои права на имущество, отдавать его в залог и обременять другими способами, а также распоряжаться им иным образом.
Из ст. 218 следует, что право собственности может быть приобретено, в частности, лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Прежде всего отметим, что п. 5 ст. 255 НК РФ не ставит такого обязательного условия ее применения, как передача форменной одежды в собственность работника, т.е. во владение, пользование и распоряжение. В данной норме говорится о выдаче ее бесплатно либо о продаже по сниженной цене, а также о нахождении формы в пользовании. По нашему мнению, здесь законодатель совершенно необоснованно связывает трудовые и гражданско-правовые отношения. Заключение трудового договора при условии приобретения работником у работодателя какого-либо имущества противоречит нормам Трудового кодекса РФ.
Из содержания п. 5 ст. 255 НК РФ также не следует, что налогоплательщик-работодатель обязательно должен заключить с работником какую-либо гражданско-правовую сделку по отчуждению имущества.
И наконец, передав сотруднику форменную одежду в собственность, фирма будет лишена возможности требовать от него исполнения обязанности по ее ношению во время работы. Ведь, как следует из ст. 209 ГК РФ, собственник вправе распоряжаться имуществом по своему усмотрению, в том числе и продать.
Таким образом, налогоплательщики могут применять положения п. 5 ст. 255 НК РФ при бесплатной передаче работнику форменной одежды в пользование.
Работник должен выглядеть достойно
Работодатели-налогоплательщики, выдающие форменную одежду, свидетельствующую о принадлежности работников к организации, не связаны какими-либо нормами в отличие от структур, обязанных одевать своих сотрудников согласно законодательству. Такие нормы они могут устанавливать самостоятельно, исходя из конкретных обстоятельств.
Могут ли налоговики предъявлять претензии по «частоте» выдачи формы и ее стоимости? По нашему мнению, такие претензии будут закономерны только в том случае, если форменная одежда будет выдаваться с нарушением критериев экономической целесообразности и обоснованности, установленных ст. 252 НК РФ. Иными словами, расходы на униформу должны быть разумны и документально подтверждены.
Законодательство не определяет порядок выдачи работникам форменной одежды. Поэтому налогоплательщик вправе определить его самостоятельно в коллективном договоре или соглашении, локальном нормативном акте, а также в трудовых договорах. Для фиксации выдачи униформы работникам можно использовать вышеупомянутые личные карточки, применяемые в отношении специальной одежды.
Организация также может разработать правила пользования форменной одеждой и обязанности работника, касающиеся ее сохранности.