В Минюсте РФ 03.11.2006 был зарегистрирован совместный Приказ Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Росстата № 306/ 120н/139 от 02.10.2006 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений».
Нормами Приказа установлено, что все бюджетные учреждения должны осуществить переоценку объектов основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2007.
Также внесен ряд существенных изменений в Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (далее — Порядок), утвержденный совместным Приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25.01.2003 № 25/6н/14/7. Изменения внесены в 10 пунктов Порядка из 17. То есть фактически можно говорить о новой редакции Порядка (Порядок в сравнительной редакции опубликован в текущем номере «ЭЖДосье» на стр.Д2). Кроме того, следует учитывать, что первая редакция Порядка была утверждена до радикального изменения методологии организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (утверждения Инструкции по бюджетному учету). Разумеется, при формировании новых правил проведения переоценки был учтен пересмотр методологических основ учета.
Основные изменения коснулись следующих элементов Порядка.
1 При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2007 не будут переоцениваться объекты незавершенного строительства, а также малоценные предметы. Если в отношении малоценных предметов данное уточнение представляется очевидным (подобная группа активов в бюджетом учете более обособленно не отражается), то, что касается объектов незавершенного строительства, весьма вероятно возникновение определенных проблем. В частности, неясно, следует ли переоценивать оборудование, переданное в монтаж (то есть переведенное в учете из категории материальных запасов в состав незавершенного строительства), но не введенное в эксплуатацию.
2 Из текста Порядка исключены нормы, которыми регулировались правила учета результатов предыдущих переоценок. Данное уточнение представляется очевидным — предполагается, что все предыдущие переоценки объектов, приобретенных до 2003 года, были проведены своевременно и правильно.
ВНИМАНИЕ!
Примечания к Коэффициентам переоценки (утверждены Росстатом 27.10.2006) не исключают возникновения ситуации, при которой некоторые объекты нужно будет переоценивать дважды: по состоянию на 01.01.2003 и на 01.01.2007. Из этого следует, что на практике, возможно, придется применять отмененные нормы п. 6 и 9 Порядка.
Нормы, регулирующие отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете, приведены в соответствие с требованиями Инструкции по бюджетному учету:
· разница между балансовой (до переоценки) и восстановительной (после переоценки) стоимостью объектов основных средств и объектов нематериальных активов отражается по соответствующему субсчету, открываемому к счету 010100000 «Основные средства», или 010201000 «Нематериальные активы», в корреспонденции со счетом 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом допускается образование как положительной (дооценка), так и отрицательной (уменьшение) разницы. В зависимости от знака счета учета активов могут дебетоваться или кредитоваться. Соответственно может меняться и сторона счета учета финансового результата прошлых отчетных периодов. Отличие новой схемы от прежней очевидно — в пассиве баланса фонды (в основных средствах и нематериальных активах) более не создаются, а сальдо по счету 040103000 по данной группе пассивов на следующий отчетный период не переходит. Отражение результатов переоценки объектов основных средств и нематериальных активов по-прежнему не зависит от источника средств, за счет которого приобретались объекты;
· основной новацией порядка отражения результатов переоценки оборудования к установке является то, что теперь вся сумма разницы отражается по кредиту счета 040103000 независимо от источника приобретения оборудования. Ранее могли дебетоваться счета учета расходов на капитальное строительство (отдельно по источникам финансирования) и кредитоваться счета учета расчетов по капитальному строительству или учета целевых средств. Обращает на себя внимание и то обстоятельство, что новой редакцией п. 13 Порядка предполагается проведение только дооценки оборудования (образование положительной разницы между восстановительной и балансовой стоимостью активов);
· суммы корректировки (переоценки) ранее начисленной амортизации в пассиве баланса также учитываются на счете 040103000. То есть при проведении дооценки сумма корректировки амортизации уменьшает финансовый результат переоценки балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Переоценка объектов, по которым амортизация не начисляется, предусмотрена только в отношении объектов основных средств стоимостью ниже 1000 руб., а также оборудования к установке. То есть суммы ранее начисленного износа (по объектам основных средств, по которым начисление амортизации не предусматривалось и до перехода на новые правила бюджетного учета) переоцениваться не будут.
3 Для отражения результатов переоценки унифицированной формы представления данных Порядком не установлено. Пунктом 15 Порядка рекомендовано использовать Справку формы 0504833, применяемую для дополнительных операций, не требующих документов от плательщиков и получателей средств бюджетов.
Результаты переоценки должны быть отражены в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, в балансе исполнения бюджета, которые будут представляться в составе бюджетной отчетности за 2007 год. Ранее п. 16 Порядка было уточнено, что результаты переоценки должны быть отражены в балансе за первое полугодие года, на начало которого произведена переоценка. Фактически указанная норма сохранена.
В перечисленных формах отчетности стоимость переоцененных активов должна быть отражена в графе «На начало года». То есть данные по соответствующим статьям отчетности и общая валюта баланса по состоянию на 31.12.2006 не будут соответствовать данным по состоянию на 01.01.2007. Расхождения должны быть расшифрованы в приложении к пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса».
По всем группам объектов основных средств переоценка производится по коэффициентам, дифференцированным в зависимости от периода осуществления затрат: один коэффициент — для затрат, осуществленных до 2003 года, и разные коэффициенты — для затрат, осуществленных в 2003—2006 годах.
Кроме того, коэффициенты переоценки по отдельным группам основных средств дифференцированы по следующим признакам:
— по зданиям и сооружениям — по регионам;
— по машинам и оборудованию — по шести группам в зависимости от особенностей эксплуатации основных средств и иных факторов. Минимальный коэффициент переоценки установлен для первой группы (М1), максимальный — для шестой (М6);
— по транспортным средствам – по четырем группам;
— по производственному и хозяйственному инвентарю — по двум группам.
Рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие объекты основных средств (включая книжные фонды библиотек), а также объекты нематериальных активов переоцениваются по коэффициентам, учитывающим только период осуществления затрат.
В примечаниях к Коэффициентам переоценки специально оговорено, что в отношении оборудования к установке, а также по объектам основных средств и нематериальных активов, стоимость которых не превышает 1000 руб. (то есть по неамортизируемым активам), необходимо применять поправочные (понижающие) коэффициенты. Здесь может возникнуть ситуация, когда после переоценки стоимость единицы переоцененного объекта превысит указанный предел. При этом, естественно, может возникнуть вопрос: не следует ли восстановить ранее списанную стоимость объектов основных средств в учете и пересчитать норму амортизации в соответствии с действующим порядком? По нашему мнению, в проведении подобных мероприятий нет необходимости: действующее законодательство (п. 43 Инструкции по бюджетному учету) обязывает не начислять амортизацию по объектам, стоимость которых при принятии к учету ниже 1000 руб. То есть, если впоследствии стоимость таких объектов изменится, оснований для проведения корректировки ранее произведенных расчетов не будет.
Еще одно важное требование сформулировано в другом примечании к Коэффициентам переоценки. В случае когда объекты, подлежащие переоценке (объекты основных средств, объекты нематериальных активов и оборудование к установке), были приобретены до 2003 года, но по состоянию на 01.01.2003 по каким-либо причинам не были переоценены, переоценку по состоянию на 01.01.2007 следует проводить в два этапа: сначала по коэффициентам 2003 года, затем — по вновь утвержденным коэффициентам. Данное обстоятельство необходимо будет учитывать и при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период 2007 года (и за другие периоды 2007 года): в пояснительной записке по таким объектам должны быть указаны два показателя переоценки.
ВНИМАНИЕ!
Пункт 5 новой редакции Порядка указывает на то, что Коэффициенты переоценки должны быть опубликованы в «Российской газете» до 01.11.2006. Фактически же совместный приказ, которым внесены изменения в Порядок, и Коэффициенты переоценки были опубликованы 15.11.2006. Получается, что формально опубликованные Коэффициенты не могут быть применены. Практически же следует ожидать появления дополнительных разъяснений Минфина РФ по данному поводу. При этом нельзя исключить уточнений в некоторые новые правила проведения переоценки.