Каждому коэффициенту свое время

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, доходы не превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). При этом указанная величина (15 млн руб.) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые использовались в соответствии с этой нормой ранее.

Из Письма Минфина РФ от 08.12.2006 № 03-11-02/272 (см. «ЭЖ Досье» № 52, стр. Д5) следует, что для этих целей в каждом календарном году, за 9 месяцев которого рассчитывается доход, применяется тот коэффициент-дефлятор, который установлен на этот год.

Так, для перехода на УСН с 1 января 2007 г. предельная величина дохода за 9 месяцев 2006 г. должна была корректироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на 2006 г. Соответственно для перехода на УСН с 1 января 2008 г. предельная величина дохода за 9 месяцев 2007 г. корректируется на коэффициент, установленный на 2007 г.

Что касается учета в процессе корректировки коэффициентов, применяемых ранее, то налогоплательщику ничего делать не придется. Обо всем позаботился законодатель.

Коэффициент-дефлятор на 2006 г. установлен в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284).

В 2006 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2007 г., равна:

15 млн руб. x 1,132  = 16 980 тыс. руб.

На 2007 г. коэффициент-дефлятор для целей «упрощенки» определен в размере 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 360). Размер коэффициента уже установлен с учетом коэффициента 2006 г.:

1,096 (коэффициент-дефлятор на 2007 г.) x 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2006 г.) = 1,241.

Таким образом, в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2008 года, определяется следующим образом:

15 млн руб. x 1,241 = 18 615 тыс. руб.

Другой случай применения коэффициента-дефлятора — это определение предельной величины дохода, ограничивающего право применения УСН.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.

При этом доход 20 млн руб. подлежит индексации в том же порядке, что и доход 15 млн руб.

В Письме от 08.12.2006 Минфин разъяснил следующее.

В 2006 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 г., равна 22 640 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,132), в 2007 г. — 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241).

Отметим, что ранее в письмах от 28.12.2005 № 03-11-02/85 и от 26.10.2006 № 03-11-04/2/225 Минфин предписывал коэффициент 1,132 применять при определении дохода не за 2006-й, а за 2007 г. Письмом от 08.12.2006 Минфин указывает на неприменение Письма от 28.12.2005 № 03-11-02/85 (а надо полагать, и Письма от 26.10.2006 № 03-11-04/2/225) с момента его издания.