По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определенный срок, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им выгодоприобретателя. Такая передача не влечет перехода права собственности.
Доход, полученный от использования переданного в доверительное управление имущества, подлежит передаче учредителю или выгодоприобретателю, а управляющий получает от учредителя доверительного управления вознаграждение.
Осуществляя доверительное управление имуществом, управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах учредителя. Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом. В частности, в договоре можно оговорить, что доверительный управляющий использует переданное имущество для осуществления определенных видов деятельности. Следует иметь в виду, что учредитель управления юридически не имеет властных полномочий по отношению к доверительному управляющему и не вправе давать в любое время обязательные для исполнения указания. К этому вопросу мы вернемся. Пока же еще раз обратим внимание на необходимость четко определить в договоре рамки использования имущества доверительным управляющим в том случае, если учредитель управления желает, чтобы переданное имущество использовалось только определенным образом.
Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.». При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве он обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
СПРАВКА
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.
В договоре доверительного управления имуществом обязательно должны быть указаны следующие сведения:
— состав передаваемого имущества;
— наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
— размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
— срок действия договора.
Договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. При отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были им предусмотрены. Договор должен быть заключен в письменной форме, а при передаче в управление недвижимого имущества — в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества.
ВНИМАНИЕ!
Передача недвижимости в доверительное управление подлежит государственной регистрации в порядке, аналогичном регистрации перехода права собственности на это имущество. Несоблюдение формы договора или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет его недействительность.
Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельности (банкротства) этого лица. При банкротстве учредителя управления доверительное управление этим имуществом прекращается, и оно включается в конкурсную массу.
Устанавливая дополнительные гарантии для переданного в доверительное управление имущества, законодатель тем не менее в дальнейшем оговаривает, что передача заложенного имущества в доверительное управление не лишает залогодержателя права обратить взыскание на это имущество. Доверительный управляющий должен быть предупрежден о том, что передаваемое ему в доверительное управление имущество обременено залогом. Если он не знал и не должен был знать об обременении залогом имущества, он вправе потребовать в суде расторжения договора и уплаты причитающегося ему по договору вознаграждения за один год.
В пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, доверительный управляющий осуществляет правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных данным договором. Правомочия доверительного управляющего по отношению к передаваемому имуществу очень близки к правомочиям собственника, в том числе и по распоряжению имуществом. Поэтому при подготовке договора следует отнестись с особым вниманием к условиям, оговаривающим ограничения правомочий. С одной стороны, объем прав доверительного управляющего по отношению к имуществу должен быть достаточен для экономически эффективного хозяйствования, и в то же время учредителю следует обезопасить себя от возможных злоупотреблений.
Для защиты прав на имущество, находящегося в доверительном управлении, доверительный управляющий вправе требовать всякого устранения нарушения его прав. Статьи 301, 302, 304 ГК РФ предусматривают права собственника истребовать свое имущество из чужого незаконного владения, истребовать имущество от добросовестного приобретателя, а также защищают его права от нарушений, не связанных с лишением владения. Следует особо отметить, что в силу ст. 305 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на защиту его владения имуществом также против собственника.
Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления. Данное положение позволяет учредителю доверительного управления осуществлять контроль за деятельностью доверительного управляющего и следить за тем, насколько эффективно осуществляется управление имуществом. Учредителю целесообразно поручить конкретному лицу принимать и анализировать отчеты доверительного управляющего, а также докладывать руководству о состоянии дел.
Если доверительным управляющим является коммерческая организация, то от ее имени управление осуществляется руководителем организации. В том же случае, когда доверительный управляющий — индивидуальный предприниматель, управление осуществляется им лично. По общему правилу управляющий осуществляет доверительное управление имуществом лично. Однако согласно п. 2 ст. 1021 ГК РФ в особых случаях доверительный управляющий может поручить другому лицу совершать от его имени действия, необходимые для управления имуществом, а именно, если:
— он уполномочен на это договором доверительного управления;
— получил на это согласие учредителя в письменной форме;
— вынужден прибегнуть к этому в силу обстоятельств для обеспечения интересов учредителя управления или выгодоприобретателя и не имеет возможности получить указания учредителя в разумный срок.
При этом доверительный управляющий отвечает за действия избранного им поверенного как за свои собственные.
Доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время управления, а учредителю управления убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду.
Доверительный управляющий также несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что они произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления.
Если учредитель доверительного управления имуществом является одновременно и выгодоприобретателем, то всю полноту ответственности управляющий несет только перед учредителем.
Договор доверительного управления имуществом может предусматривать предоставление доверительным управляющим залога в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены учредителю управления ненадлежащим исполнением договора. Такой залог будет не только гарантировать возмещение убытков, но и стимулирует доверительного управляющего действовать не только эффективно, но и осмотрительно. Поэтому целесообразно по возможности воспользоваться данной мерой обеспечения.
Бухгалтерский учет имущества
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Данные положения чрезвычайно важны, поскольку устанавливают правила учета переданного в доверительное управление имущества и порядок расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением. Учредитель управления должен передать имущество доверительному управляющему по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора доверительного управления в силу.
Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н утверждены Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Они распространяются на все организации, за исключением кредитных, страховых и организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений.
При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». В первичных учетных документах после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д. У.».
Отражение операций учредителем управления
Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем по стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском учете на дату вступления договора в силу. При этом дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и другими. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Денежные средства, полученные учредителем в счет причитающейся прибыли, учитываются по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с дебетом счетом по учету денежных средств.
При составлении бухгалтерской отчетности учредителя в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем осуществляется в порядке, установленном Законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон). Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н.
Отражение операций доверительным управляющим
При организации бухгалтерского учета управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленно от операций, связанных с его имуществом.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и соблюдение нормы ст. 1018 ГК РФ об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом. Для каждого договора должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.
Имущество, полученное от учредителя, учитывается по дебету счетов учета активов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и других) и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю дохода кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Причитающиеся управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Управляющий представляет учредителю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором. При этом представлением данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора, не может быть позднее сроков, установленных Законом. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования управляющего делается пометка «Д. У.».
Все расходы управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» либо 26 «Общехозяйственные расходы» по каждому договору обособленно. Причитающиеся управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Передача в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом
В этом случае ведение бухгалтерского учета управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.
Причитающиеся управляющему суммы вознаграждения и возмещения его расходов учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Представление бухгалтерской отчетности по предприятию, переданному в доверительное управление, осуществляется управляющим в объеме и порядке, установленном Законом для юридических лиц с пометкой «Д. У.» после имени или наименования доверительного управляющего.
Отдельно остановимся на вопросе о выплате управляющим учредителю управления дохода, полученного от имущества, переданного в доверительное управление.
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2005 № А17-324/1
Суд указал, что договор доверительного управления не может содержать условия, определяющего выплату дохода от управления имуществом в твердой денежной форме.
Из материалов дела: Территориальное управление Минимущества РФ передало ООО в доверительное управление часть здания, арендуемого третьими лицами. Согласно договору управляющий должен был ежеквартально перечислять учредителю равными долями базовую часть дохода, которая была определена как сумма арендной платы за пользование аналогичным помещением, находящейся в федеральной собственности.
Суд признал такое условие недействительным исходя из следующего: из ст. 1012 ГК РФ следует, что доверительный управляющий обязуется осуществлять управление имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Управляющий, не проявивший должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя доверительного управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду, а учредителю управления — убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду (п. 1 ст. 1022 ГК РФ).
Из смысла указанных норм следует, что управляющий осуществляет определенные действия по управлению переданным ему имуществом в целях его наиболее эффективного использования и извлечения максимальной прибыли в интересах другой стороны договора. При этом в силу ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
Таким образом, доход, подлежащий уплате по спорному договору, не может быть определен в твердой денежной сумме. Поэтому условие договора, предусматривающее фиксированные платежи в пользу учредителя, является недействительным согласно ст. 168 ГК РФ.
Управление Минимущества РФ ссылалось на ст. 421 и 422 ГК РФ, дающие сторонам возможность самостоятельно определять условия сделки в пределах непротиворечия их закону. Однако суд указал, что в данном случае ссылка на эти нормы свидетельствует о неправильном толковании норм главы 53 ГК РФ, регулирующих договор доверительного управления имуществом.
Налоговый учет
Рассмотрим основные вопросы налогового учета учредителя доверительного управления имуществом и доверительного управляющего. Особенности определения налоговой базы каждым участником договора доверительного управления имуществом устанавливает ст. 276 НК РФ.
Приведем положения данной статьи, касающиеся ситуации, когда по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления. Согласно п. 3 ст. 276 НК РФ доходы учредителя доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода. Расходы, связанные с осуществлением такого договора (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
Возникает вопрос: вправе ли доверительный управляющий, действуя в качестве налогового агента, самостоятельно формировать налоговую базу и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет средств учредителя управления? Минфин РФ в Письме от 30.11.2005 № 03-03-04/1/395 разъяснил, в частности, что доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления при определении налоговой базы.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Учитывая, что главой 25 НК РФ не установлено, что на доверительного управляющего возложены обязанности налогового агента, доверительный управляющий не может формировать налоговую базу и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет средств учредителя управления.
С мнением Минфина РФ следует согласиться, поскольку оно достаточно аргументированно.
Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (ст. 1018 ГК РФ). Однако платить налог на имущество должен учредитель доверительного управления. Это следует из ст. 378 НК РФ, согласно которой имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. В то же время учредитель доверительного управления может поручить доверительному управляющему уплачивать за него налоги, выдав ему доверенность. Пленум ВАС РФ в п. 8 Постановления от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» разъяснил следующее.
В силу п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством. При применении данной нормы необходимо иметь в виду, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения.
Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ.
Кто заплатит НДС?
Налоговики полагают, что плательщиком данного налога при осуществлении деятельности, связанной с доверительным управлением имущества, должен быть доверительный управляющий. В обосновании такой позиции в Письме Минфина РФ от 06.04.2005 № 03-04-11/75 приведены следующие доводы.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.
Несмотря на то, что согласно ст. 1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со ст. 1020 ГК РФ он осуществляется в пределах, предусмотренных законом и договором, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Кроме того, ст. 1018 ГК РФ определено, что такое имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.
На основании изложенного, Минфин РФ полагает, что при сдаче в аренду доверительным управляющим недвижимого имущества, принадлежащего учредителю управления — физическому лицу, не являющемуся плательщиком НДС, управляющему следует уплачивать данный налог. Поскольку вознаграждение, получаемое доверительным управляющим согласно договору является оплатой за услуги по управлению имуществом, то его также следует облагать НДС в общеустановленном порядке.
По нашему мнению, позиция Минфина в этом вопросе не бесспорна. Действительно, правомочия доверительного управляющего близки к правомочиям собственника, однако собственником он все же не является. Следует также отметить, что если управляющий будет уплачивать НДС при совершении операций с имуществом, переданным ему в доверительное управление, то он имеет право и на возмещение своих расходов, связанных с уплатой данного налога, если договором не предусмотрено иное.
Если доверительный управляющий — «упрощенец»
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом единым налогом облагаются доходы налогоплательщика, полученные в виде вознаграждения за исполнение им обязанностей доверительного управляющего. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления. Такой вывод основан на следующем.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ,
Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются другими статьями главы 25 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления. С этой позицией согласен и Минфин РФ (см. Письмо от 29.12.2004 № 03-03-02-04/1/108).
Если доверительный управляющий помимо деятельности по доверительному управлению имуществом будет осуществлять иную деятельность, то доходы от такой деятельности наряду с вознаграждением, получаемым от учредителя управления, также будет включаться в налогооблагаемую базу. Данные доходы также должны учитываться при определении права на применение УСН и возможность применения этого спецрежима в дальнейшем, предусмотренного п.2 ст. 346.12 и п.4 ст. 346.13 НК РФ.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на данный спецрежим, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ доходы не превысили 15 млн руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор).
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщиков, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. (с учетом индексации), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Если доверительный управляющий использует полученное от учредителя имущество при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, то плательщиком НДС является доверительный управляющий, а не учредитель управления (Письмо Минфина РФ от 16.12.2004 № 03-06-05-04/74).
Если управляющий применяет упрощенную систему налогообложения, то в части деятельности, облагаемой ЕНВД, в том числе с использованием полученного в доверительное управление имущества, он должен применять спецрежим, предусмотренный главой 26. 3 НК РФ.