Организация является плательщиком ЕНВД по розничной торговле. Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 составляет 0,35. Можно ли пересчитать его согласно фактическому времени работы (воскресенье — выходной)?
ООО «Ярослав», Ленинградская обл.
Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ этот коэффициент определяется как произведение значений, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). К таким факторам относится, в частности, фактический период времени осуществления деятельности.
При этом Кодексом предусмотрено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Такая корректировка осуществляется независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2 (Письмо Минфина России от 25.07.2006 № 03-11-05/184).
Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода (см., например, письма Минфина России от 31.05.2006 № 03-11-04/3/279, от 03.05.2006 № 03-11-05/117, письма ФНС России от 28.04.2006 № ГВ-6-02/451@, от 04.04.2006 № 02-0-01/140@).
Таким образом, для определения коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, следует использовать формулу:
(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) +(Nвд3 : Nкд3)
Кфп = 3
где:
Кфп — значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
Nвд1; Nвд2; Nвд3 — количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1; Nкд2; Nкд3 — количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 — количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется по формуле:
К2нб = К2ез х Кфп,
где:
К2нб — значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
К2ез — единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.
ПРИМЕР
В I квартале
в январе — 26 дней;
в феврале — 24 дня;
в марте — 27 дней.
Единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования, составляет 0,35.
Коэффициент, учитывающий фактический период ведения предпринимательской деятельности, определяется следующим образом:
Кфп = [(26 : 31) + (24 : 28) + (27 : 31)] : 3 = [0,839 + 0,857 + 0,871] : 3 = 0,856
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитываемый при исчислении налоговой базы по ЕНВД, составит:
К2нб = 0,35 х 0,856 = 0,3
Специалисты Минфина России в своих письмах от 28.04.2006 № 03-11-04/3/223, от 13.04.2006 № 03-11-04/3/197, от 30.01.2006 № 03-11-03/3 разъяснили, что такая корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.