Один из эффективных путей сократить налоговое бремя и снизить риски деятельности в условиях экономической нестабильности — это оптимизировать договорную политику, обусловив в договорах переход права собственности «по оплате». Учет операций реализации по таким договорам имеет свои особенности. Подробно о них рассказано в книге Е.В. Самариной, С.А. Харитонова, Д.В. Чистова «Секреты профессиональной работы с „1С:Бухгалтерией 8“. Учет производственных операций».
Порядок отражения операций по продаже продукции в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от условий договоров, заключенных с контрагентами, то есть:
• как передается продукция покупателю — через посредника или нет;
• в какой момент переходит право собственности на продукцию к покупателю — во время отгрузки или, например, после оплаты продукции.
Итак, договор с контрагентом предусматривает особые условия перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и учитывает риск их случайной гибели после оплаты продукции. В программе продажа продукции отражается учетными записями (см. таблицу), в которых участвуют в числе прочих следующие счета:
• счет 45.03 «Готовая продукция отгруженная»;
• счет 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД», 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД», 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
• счет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в руб.), 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)», 62.31 «Расчеты с покупателями
и заказчиками (в у.е.)».
Операции реализации с особыми условиями перехода права собственности на продукцию в программе отражаются в два этапа (см. схему).
Первый этап. Отгрузка продукции со склада продавца покупателю оформляется в документе «Реализация товаров и услуг» (меню «Продажа Реализация товаров и услуг») с помощью операции «Отгрузка без перехода права собственности».
Одновременно с документом на отгрузку товаров покупателю по такой операции выписывается счет-фактура (создается документ «Счет-фактура выданный»).
Для того чтобы создать этот документ через поле-ссылку «Ввести счет-фактуру» в форме «Реализация товаров и услуг», необходимо предварительно в учетной политике установить соответствующий параметр налогового учета по НДС — «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности».
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данной операции, начисляется проводкой по дебету счета 76.ОТ «НДС, начисленный по отгрузке» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».
Для того чтобы эта операция попала в Книгу продаж, при проведении документа «Реализация товаров и услуг» соответствующая запись вносится в регистр накопления «НДС продажи».
Второй этап. Переход права собственности на ранее отгруженную продукцию отражается в программе следующим образом. Когда наступают условия договора, при которых право собственности на продукцию переходит покупателю, на основании документа отгрузки вводится документ «Реализация отгруженных товаров» (документ «Реализация товаров и услуг», команда «На основании Реализация отгруженных товаров»). При его проведении формируются бухгалтерские и налоговые проводки по формированию финансового результата.
Стоит обратить внимание на то, что по данной операции счет-фактура не выписывается. Он был выписан в момент отгрузки продукции покупателю. А в бухгалтерской проводке по начислению НДС корреспондирующим для счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» является счет 76.ОТ «Налог, начисленный по отгрузке».
Cхема
Реализация продукции с особым порядком перехода права собственности
Таблица
Отражение в «1С:Бухгалтерии 8» операций реализации продукции с особым порядком перехода права собственности
|
Операция
|
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
| ||
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
| |
|
1. Продукция отгружена покупателю (по учетным ценам)
|
45.03
|
43
|
45.03, вид учета «НУ»
|
43, вид учета «НУ»
|
|
2. Корректировка себестоимости
|
45.03
|
43
|
45.03, вид учета «НУ»
|
43, вид учета «НУ»
|
|
3. Отражена выручка от продажи продукции
|
62.01, 62.21, 62.31 |
90.01.1
|
ПВ
|
90.01.1, вид учета «НУ»,
|
|
4. Начислен НДС
|
90.03
|
68.02
|
Не отражается
| |
|
5. Списана себестоимость проданных товаров
|
90.02.1
|
45.03
|
90.02, вид учета «НУ»
|
45.03, вид учета «НУ»
|
|
6. Поступила плата за товары
|
51
|
62.01, 62.21 |
Не отражается*
| |
|
52
|
62.31
|
Не отражается*
| ||
* В налоговом учете подлежат отражению внереализационные доходы (расходы) в виде суммовой разницы (от переоценки счетов по учету расчетов в у.е.) и курсовой разницы (от переоценки валютных счетов).