О налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
Следует ли в целях предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ учитывать изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 121‑ФЗ в подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и вступившие в силу с 1 января 2009 г., при заполнении налоговой декларации по НДФЛ (форма 3‑НДФЛ) за 2008 г.?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Пунктом 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 № 153н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 20.01.2009, установлено, что данный Приказ вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2008 г.
В соответствии с подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставлялся налогоплательщикам за каждый месяц налогового периода и действовал до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб., а налоговый вычет в размере 600 руб. предоставлялся за каждый месяц налогового периода и действовал до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.
Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены изменения, в соответствии с которыми в абз. 1 подп. 3 слова «вычет, превысил 20 000 рублей» заменены словами «вычет, превысил 40 000 рублей», слова «доход превысил 20 000 рублей» заменены словами «доход превысил 40 000 рублей». Размер стандартного налогового вычета, предусмотренного подп. 4, увеличен до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода, а его действие – до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
При этом ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 № 121-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г. То есть его положения применяются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период начиная с 1 января 2009 г.
Поскольку, как указывалось выше, утвержденная Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н форма налоговой декларации применяется в отношении доходов, полученных за налоговый период, начиная с 2008 г., в ней учтены нормы ст. 218 Кодекса, действовавшие до 1 января 2009 г.
Изменения налогового законодательства, действие которых началось с 1 января 2009 г., будут учтены в новой форме налоговой декларации, которая будет применяться в отношении доходов, полученных за налоговый период 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С. РАЗГУЛИН