Как восстанавливать «недвижимый» НДС при модернизации

НДС по объектам недвижимости, которые стали использоваться в не облагаемых НДС операциях, восстанавливается в особом порядке. ФНС России в письме от 10.04.2009 № ШС-22-3/279@ разъяснила, как заполнять приложение к декларации по НДС в случае проведения модернизации таких объектов.

С 2006 г. НДС, ранее принятый к вычету по объектам недвижимости, которые стали использоваться в не облагаемых НДС операциях, подлежит восстановлению в течение десяти лет. НДС не восстанавливается только по недвижимости, которая полностью самортизирована или с момента ввода в эксплуатацию которой прошло 15 и более лет.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается так (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ):

НДСвосст. = (НДСк вычету : 10) х (Тбез НДС : : Тобщ.),

где НДСвосст. – сумма НДС, подлежащая восстановлению;

НДСк вычету – сумма НДС, ранее принятая к вычету по данному объекту недвижимости;

Тбез НДС – стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, за календарный год;

Тобщ. – общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) за календарный год.

Эта сумма рассчитывается один раз в год и отражается в приложении к декларации по НДС (далее – приложение).

Приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости и предоставляется один раз в год одновременно с декларацией по НДС за последний налоговый период календарного года в течение десяти лет.

 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Приложение заполняется по всем объектам недвижимости (в том числе используемым в операциях, облагаемых НДС), подлежащим амортизации с 1 января 2006 г. (п. 32 приказа Минфина России от 07.11.2006 № 136н).

 

Десятилетний срок отсчитывается с года, в котором объект недвижимости начал амортизироваться для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Если в результате проведения работ по модернизации и реконструкции объекта недвижимости увеличилась его первоначальная стоимость, на сумму НДС по проведенным строительно-монтажным работам, а также товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, заполняется отдельное приложение.

Данное приложение заполняется в течение десяти лет, начиная с года, в котором амортизация стала начисляться с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.

На основании разъяснений, изложенных в письме ФНС России от 10.04.2009 № ШС223/279@, рассмотрим два варианта заполнения приложения к декларации по НДС.

Первый вариант. Модернизируемый объект на время проведения модернизации не исключается из состава амортизируемого имущества. Объект недвижимости приобретен по гражданско-правовому договору и введен в эксплуатацию 25 января 2006 г. Первоначальная стоимость – 1000 ед. НДС, принятый к вычету при приобретении объекта, – 180 ед.

С апреля по сентябрь 2008 г. проведена модернизация (реконструкция), измененная первоначальная стоимость данного объекта недвижимости без учета НДС составила 1500 ед.

Стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции), а также товаров, приобретенных для выполнения этих работ, без учета НДС составила 500 ед. Сумма НДС, принятая к вычету, составила 90 ед. Амортизация с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости начисляется с 1 октября 2008 г.

Первый лист приложения представляется с 2006 по 2015 г. Пример заполнения строки 020 в этом случае приведен в табл. 1.

Таблица 1

Второй лист приложения представляется с 2008 по 2017 г. Пример заполнения строки 020 приведен в табл. 2.

Таблица 2

Второй вариант. Модернизируемый объект на время проведения модернизации исключается из состава амортизируемого имущества. Условия те же, что и в предыдущем примере. Только модернизация объекта проводится с ноября 2007 г. по февраль 2009 г. Модернизированный объект введен в эксплуатацию 15 марта 2009 г. Амортизация с измененной первоначальной стоимости начисляется с 1 апреля 2009 г.

За 2006 и 2007 гг. по объекту недвижимости заполняется одно приложение в общеустановленном порядке (табл. 1).

За 2008 г. в строке 020 граф 1–11 приложения ставятся прочерки.

Начиная с 2009 г. заполняются два приложения: одно – на объект недвижимости, другое – на сумму НДС по проведенной модернизации. При этом в приложении по объекту недвижимости в графе 9 указывается сумма не 18, а 20,6 ед., рассчитанная следующим образом:

[180 – (18 + 18)] :7 = 20, 6 ед.,

где 180 ед. – сумма НДС, принятая к вычету по приобретенному в 2006 г. объекту недвижимости;

(18 + 18) ед. – суммарный расчет 1/10 суммы НДС, подлежащей восстановлению за два истекших (2006-й и 2007-й) календарных года;

7 – количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, начиная с года, в котором начисляется амортизация с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости (2009–2015 гг.).

Как будет выглядеть строка 020 первого листа приложения (представляется с 2009 по 2015 г.), показано в табл. 3.

Таблица 3

Строка 020 второго листа приложения (представляется с 2009 по 2018 гг.) заполняется так, как показано в табл. 2.