ФСС России настаивает на начислении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве на все выплаты работников, получаемых ими от работодателя, независимо от того, связаны они с их трудовой функцией или нет. Исключение, по их мнению, должны составлять только выплаты, поименованные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. О том, на чем строится позиция фонда и как складывается судебная практика по данному вопросу, и пойдет речь.
Каждому работодателю вменена в обязанность уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в соответствии с порядком, определенным Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Порядок начисления страховых взносов определен постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», согласно которому страховые взносы, в частности, начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 утвержден Перечень отдельных выплат, на которые «несчастные» взносы не начисляются (далее – Перечень). Это, в частности:
- выходные пособия при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
- пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, пенсии, доплаты к пенсиям;
- различные виды компенсационных выплат (льготный проезд, форменная одежда и т.д.) и др.
Таким образом, проанализировав положения правовых актов, можно сделать выводы. Во-первых, взносы начисляются только на выплаты, связанные с трудовой функцией работника. Во-вторых, законодатель определил закрытый Перечень выплат, на которые не начисляются взносы. Получается, что выплаты в пользу работников, не связанные с выполнением ими трудовой функции и не поименованные в Перечне, например выплаты к юбилею сотрудника, не должны облагаться страховыми взносами от несчастных случаев.
Тем не менее чиновники ФСС России делают другие выводы. По их мнению, взносы должны начисляться на все выплаты, за исключением тех, которые поименованы в Перечне.
Свою позицию они обосновывают просто фактом наличия трудовых правоотношений между работником и работодателем, то есть если трудовые отношения существуют, то все выплаты, производимые в их рамках, должны облагаться взносами от несчастных случаев независимо от того, связаны они с трудовой функцией работника или нет (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665). Логика проста: в Перечень выплата не включена, следовательно, нужно начислять взносы.
С такой позицией не все готовы согласиться. Поэтому правду ищут в суде.
Но арбитражная практика по вопросу начисления страховых взносов от несчастных случаев на «незарплатные» выплаты работодателя работнику (юбилейные подарки, праздничные выплаты) достаточно противоречива. Причем в одном и том же регионе суды принимают решения как в пользу плательщиков сборов, так и в пользу чиновников.
Арбитры, указывающие, что страховые взносы на «незарплатные» выплаты начислять не нужно, мотивируют свою позицию так: данная категория выплат не имеет отношения к трудовой функции работника, а следовательно, не подлежит обложению взносами. Значит, включать выплаты в облагаемую базу для начисления страховых взносов можно только в том случае, если они являются непосредственно вознаграждением за труд работника.
Те арбитры, которые считают, что страховые взносы на «незарплатные» выплаты начислять нужно, объясняют свою позицию следующим образом. Поскольку работники состоят с работодателем в трудовых отношениях, то любые выплаты в их пользу подлежат обложению взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Не должны начисляться страховые взносы на выплаты, которые поименованы в Перечне и носят компенсационный, единовременный характер, в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством РФ.
В таблице приведены примеры судебных решений, подтверждающие отсутствие единой позиции судей.
Таблица
|
Решения в пользу плательщиков взносов: взносы начисляются только на выплаты, связанные с трудовой функцией работника |
Решения в пользу ФСС России: взносы начисляются на все выплаты, за исключением поименованных в Перечне |
|
Определения ВАС РФ от 11.12.2008 № 15320/08, от 07.11.2008 № 13825/08, от 04.09.2008 № 10972/08; постановления ФАС Московского округа от 07.11.2006 № КА-А40/9901-06; Волго-Вятского округа от 23.06.2008 № А43-24096/2007-45-909; Уральского округа от 06.05.2008 № Ф09-2123/08-С; Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-488/2009(20353-А27-34); Северо-Западного округа от 18.07.2007 по делу № А26-9480/2006-217 |
Определение ВАС РФ от 25.04.2008 № 5099/08, от 22.04.2008 № 4684/08; постановления ФАС Уральского округа от 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1; Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № А33-12173/06-Ф02-620/07-С1; Дальневосточного округа от 11.05.2005 № Ф03-А04/05-2/809; Волго-Вятского округа от 04.04.2005 № А43-28038/2004-10-958; Московского округа от 07.08.2008 № КА-А40/7125-08; Центрального округа от 08.08.2008 по делу № А14-1284/2008-51/10; Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 № Ф08-6318/2005-2503А |
Как видим, даже у ВАС РФ нет единого мнения. Вместе с тем важно обратить внимание на единственно дошедшее до Президиума ВАС РФ дело, по которому принято решение в пользу плательщиков. Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.04.2009
№ 15142/08 указал, что оплата лечения сотрудников организации не подлежит обложению взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, поскольку указанные выплаты не связаны с трудовой функцией работника.
Единство по данному вопросу есть только у чиновников. Оценить тенденцию в судебной практике тоже пока невозможно. Значит, это неплохой повод для законодателя задуматься и внести ясность в сложившуюся ситуацию, уточнив нормы Закона № 125-ФЗ или постановления Правительства РФ, утверждающие порядок начисления взносов.