В «Бухгалтерском приложении», 2009, № 10 опубликовано разъяснение о применении ЕНВД при безналичных расчетах с юрлицами. Объясните, что значит «запчасти реализуются для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью»? Я понимаю так, что если, в платежном поручении, поступившем в счет оплаты за запчасти, будет написано, что «запчасти приобретаются для использования в хозяйственных целях», эти доходы являются доходами, облагаемыми ЕНВД, и под УСН не попадают?
Л. Трусова,
вопрос задан на сайте www.eg-online.ru
Из вопроса неясно, каким видом торговли занимается ваша организация.
Напомним, что в опубликованной статье речь шла о розничной торговле. Если же ваша организация занимается оптовой торговлей, под ЕНВД этот вид деятельности не подпадает независимо от того, что будет написано в платежном поручении и для каких целей покупатели приобретают товар. То есть, если компания применяла УСН в отношении оптовой торговли и по договору поставки отгрузила покупателю товар, а в платежном поручении указано, что товар приобретен для хозяйственных целей, этот доход не считается доходом ЕНВД, а облагается единым налогом при УСН.
Предположим, что ваша организация занимается розничной торговлей. Тогда в данной ситуации вопрос сводится к тому, как продавцу определить цель, с которой покупатель приобрел товар. Это важно для применения ЕНВД. Ведь, если налогоплательщик реализует товар покупателям, которые используют его для дальнейшей перепродажи, то есть для осуществления предпринимательской деятельности, ЕНВД такой налогоплательщик (продавец) применять не вправе (см., например, письма Минфина России от 17.11.2008 № 03-11-05/273 и от 09.02.2009 № 03-11-09/38).
В статье, о которой идет речь, под «запчастями, реализуемыми для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью» подразумевается розничная продажа этих запчастей для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного у покупателя с извлечением прибыли. Как правило, такая продажа подразумевает реализацию товара гражданам.
Если в качестве покупателя выступает организация и товар приобретается по договору поставки, это считается оптовой торговлей и под ЕНВД не подпадает (письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-09/15).
Кроме того, существуют товары, реализация которых, по мнению Минфина России, не может считаться розничной торговлей.
К таким товарам относятся:
– контрольно-кассовая техника (запчасти и расходные материалы к ней), весы, детекторы банкнот и т.п. (письма Минфина России от 12.11.2007 № 03-11-05/265, от 10.08.2007 № 03-11-04/3/316 и от 27.03.2006 № 03-11-04/3/155);
– офисное оборудование (письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-05/226);
– торговое оборудование (торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель, холодильное оборудование и т.п.) (письма Минфина России от 06.10.2008 № 03-11-05/234, от 20.09.2007 № 03-11-05/226, от 09.02.2007 № 03-11-05/28 и от 10.03.2006 № 03-11-04/3/124);
– стоматологические материалы (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-11-04/3/104).
Напомним, что в упомянутой в вопросе статье мы писали, что арбитражные судьи при разрешении споров на предмет применения ЕНВД или иных режимов налогообложения при розничной купле-продаже также обращают внимание на конечную цель использования приобретенных покупателем товаров. В суде бремя доказывания факта покупки товара именно для предпринимательской деятельности ложится на налоговые органы, а не на продавца товара (постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2008 № Ф03-А04/08-2/2389, ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 № А12-18550/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2008 № А33-2085/08-Ф02-4473/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 № ВАС-15614/08), ФАС Дальневосточного округа от 11.09.2008 № Ф03-А04/08-2/2244).