Типичные ситуации для плательщиков ЕНВД («Бухгалтерское приложение», № 26, 2009 г.)

С 2009 г. на уплату ЕНВД не переводятся организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Как рассчитать среднюю численность работников бюджетных организаций: в целом по организации или в части работников, занятых в предпринимательской деятельности?

В среднесписочную численность включаются все работники бюджетной организации, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения

В соответствии с подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Данное положение распространяется на всех налогоплательщиков с 1 января 2009 г., за исключением нескольких категорий организаций. Во­первых, это организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность на основании Закона РФ от 19.06.92 № 30851 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность согласно названному закону. На них указанное ограничение распространяется только с 1 января 2010 г.* (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155ФЗ).

Во­вторых, это аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86ФЗ «О лекарственных средствах». На них данное ограничение распространяется с 1 января 2011 г. (ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 № 224ФЗ)

Подпадает ли в 2009 г. под ЕНВД деятельность по распространению наружной рекламы посредством рекламных конструкций, расположенных на ограждениях объектов строительства, реконструкции, ремонта, а также других временных ограждениях?

С 1 января 2009 г. предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием временных ограждений подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД на общих основаниях

ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (ст. 346.26).

Согласно ст. 346.27 в налоговом законодательстве под распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 № 38ФЗ «О рекламе».

Рекламные конструкции могут быть и временными. Временными рекламными конструкциями признаются рекламные конструкции, срок размещения которых обусловлен их функциональным назначением и местом установки (строительные сетки, ограждения строительных площадок, мест торговли и иных подобных мест, другие аналогичные технические средства) и составляет не более чем 12 месяцев (часть 5.4 ст. 19 Закона о рекламе)

Вправе ли предприниматели уменьшить сумму исчисленного за IV квартал 2008 г. ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за весь год в IV квартале?

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированных платежей, вправе самостоятельно определять периодичность их уплаты в течение календарного года. Законодательство не связывает исполнение обязательств по уплате фиксированных платежей с определенными периодами времени в течение года. Поэтому избранную предпринимателями периодичность внесения фиксированных

Индивидуальные предприниматели — плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму (п. 2 ст. 346.32):

— страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД;

— страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование;

— выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.

платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) нельзя соотнести с конкретным налоговым периодом по ЕНВД для целей реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Суммы фиксированных платежей учитываются при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов, в которых они фактически уплачены.

Если предприниматель внес фиксированный платеж за год в IV квартале, он вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленного за этот квартал, на сумму уплаченных страховых взносов, не превышающую вместе с суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности 50% от суммы исчисленного за этот период ЕНВД

Размер фиксированного платежа в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года (ежегодно утверждает Правительство РФ). Минимальный размер фиксированного платежа — 150 руб. в месяц обязателен для уплаты.

Правительство РФ постановлением от 11.03.2003 № 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, согласно которым размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.

Правительство РФ постановлением от 26.09.2005 № 582 утвердило Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с п. 2 и 5 данных Правил, уплачивается до 31 декабря текущего календарного года. Вносить его можно единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа

Возможно ли применение ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими услуги по чистке обуви с помощью аппарата? Если да, какой физический показатель базовой доходности нужно применять?

Деятельность налогоплательщиков, устанавливающих в различных общественных местах аппараты для чистки обуви, не может быть отнесена для целей главы 26.3 Кодекса к бытовым услугам, и, следовательно, не переводится на ЕНВД

В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Статьей 346.27 определено, что для целей главы 26.3 бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 00293 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163; далее — Классификатор), в группе услуг 01 «Бытовые услуги».

Оказание бытовых услуг — договорное обязательство, регулируемое нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702—729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. 730—739 ГК РФ), если это не противоречит ст. 779—782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, услуги по чистке обуви (код услуги 011410).

Согласно ст. 346.29 физическим показателем базовой доходности, характеризующим данный вид деятельности, является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданскоправового характера (ст. 346.27).

То есть плательщики ЕНВД по такому виду деятельности, как оказание услуг по чистке обуви, — это организации и предприниматели, имеющие определенное количество работников, непосредственно оказывающих физическим лицам данные услуги.

К деятельности тех, кто устанавливает в различных общественных местах аппараты для чистки обуви, не применим указанный выше физический показатель базовой доходности, поскольку у этих налогоплательщиков нет работников, оказывающих услуги по чистке обуви

Налогоплательщик предоставляет отдельно стоящие коттеджи по договорам найма для проживания физических лиц, а по договорам аренды, заключенным с организациями, —

Деятельность по оказанию физическим лицам услуг по передаче во временное владение и (или) пользование жилых помещений в коттеджах может быть переведена на ЕНВД, только если указанные коттеджи не используются

В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. Глава 26.3 к указанному виду деятельности относит предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием физическим лицам услуг по передаче во временное владение

для временного, либо постоянного проживания гостей арендатора.

Данные обособленные коттеджи расположены на одном земельном участке, имеющем ограждение, и подключены к общим коммуникациям, но единым имущественным комплексом не являются. Подлежит ли переводу на ЕНВД данный вид деятельности?

физическими лицами как место жительства.

В изложенной ситуации объектом предоставления услуг для временного размещения и проживания физических лиц является каждый отдельно стоящий коттедж, а не все коттеджи, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, и, следовательно, общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется по каждому коттеджу отдельно.

Если общая площадь каждого из них согласно инвентаризационным документам не превышает 500 кв. м, налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в данных коттеджах, могут быть переведены на ЕНВД.

Коттедж не является объектом гостиничного типа, поэтому при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию, учитывают общую площадь помещений данного объекта, фактическая величина которого указана в договоре найма (аренды).

Если помещения передаются по договорам аренды сторонним организациям, которые в дальнейшем будут использовать их для размещения и проживания своих сотрудников или гостей, такая деятельность не переводится на ЕНВД

и (или) пользование помещений, предназначенных для временного размещения и проживания).

Статьей 346.27 определено, что под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию для указанных целей следует понимать здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты), а под помещением, используемым для временного размещения и проживания физических лиц, — квартиру, комнату в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комнату в общежитии и другие помещения.

Согласно ст. 346.29 при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики, предоставляющие данные услуги, применяют физический показатель базовой доходности «общая площадь помещения для временного размещения и проживания». Его величина определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения (договоров купли­продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др. документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и т.п.) не учитывается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (вестибюлей, коридоров и холлов на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, душевых и саун, комнат бытового обслуживания, столовых, ресторанов, баров концертных залов и т.п.), а также площади административных и хозяйственных помещений данных объектов.

В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.07.95 № 713, к месту пребывания (временного проживания) относится, в частности, жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

Место жительства — это место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ — жилой дом, квартира, а также иное жилое помещение

Организация — плательщик ЕНВД при оказании услуг по ремонту автомобилей физическим лицам и субъектам предпринимательской деятельности устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах­заказах) отдельной строкой. Запасные части реализуются с торговой наценкой, отдельный договор на их реализацию не заключается.

Подлежит ли переводу на ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля» реализация запасных частей, используемых в ходе ремонта автотранспортных средств, если да, то как правильно определить площадь торгового места?

По условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) может быть возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей. В этом случае для целей главы 26.3 Кодекса использованные в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и соответственно плательщиками ЕНВД по деятельности в сфере розничной торговли.

Выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые услуги) по замене запчастей относятся к деятельности, связанной с услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и облагаются ЕНВД на общих основаниях

Статьей 346.27 определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Классификатором в подгруппе услуг 017000.

К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, — это договорное обязательство, регулируемое нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ)

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ, и, в частности, введением нового физического показателя базовой доходности «площадь торгового места», а также лишением налогоплательщиков права самостоятельно корректировать коэффициент К2 на фактическое время

Снижение налоговой нагрузки плательщиков ЕНВД может быть достигнуто только посредством внесения в нормативные правовые акты соответствующих муниципальных образований о ЕНВД поправок, предусматривающих уменьшение действующих в настоящее время значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2. С предложениями о внесении таких поправок

Пунктом 3 ст. 346.26 представительным органам муниципальных образований предоставлено право определять в нормативных правовых актах значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанного в ст. 346.27, или значения данного коэффициента, учитывающие конкретные факторы влияния на результаты ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 346.27 корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

ведения предпринимательской деятельности в ряде регионов возросла налоговая нагрузка на плательщиков ЕНВД. Каковы могут быть действия налогоплательщиков в целях снижения возложенной на них налоговой нагрузки?

в указанные нормативные правовые акты муниципальных образований следует обращаться в представительные органы соответствующих муниципальных образований.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также налоги и сборы должны иметь экономическое основание.

В случае несоблюдения данных требований налогоплательщики вправе опротестовать в суде нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о введении на территории образования ЕНВД

Согласно п. 6 ст. 346.29 при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27

Предприниматель торгует в розницу через киоск (площадь по инвентаризационным документам 6 кв. м.),расположенный на арендованном земельном участке площадью 15 кв. м.

Какую площадь следует учитывать при определении физического показателя базовой доходности «площадь торгового места»: площадь арендованного земельного участка или площадь киоска?

В данной ситуации налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через киоск площадью 6 кв. м, расположенный на земельном участке площадью 15 кв. м, который для осуществления розничной торговли не используется.

Исчисление налоговой базы по ЕНВД должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового места», фактическая величина которого — 6 кв. м

В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. Статьей 346.29 определено, что налогоплательщики, торгующие в розницу через указанные объекты, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место» (в отношении объектов (их частей) площадью не более 5 кв. м) или физического показателя базовой доходности — «площадь торгового места» (в отношении объектов (их частей) площадью более 5 кв. м).

Согласно ст. 346.27 торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли­продажи. Это здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли­продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков, определяемой на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов на указанные объекты и земельные участки

Какой порядок распределения численности административно­хозяйственных работников следует применять плательщикам ЕНВД в целях определения величины физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»?

При определении названного физического показателя, среднесписочную (среднюю) численность работников административно­управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, следует распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности.

Если распределить численность работников по видам деятельности нельзя (работники не закреплены за конкретными видами деятельности), фактическая величина названного физического показателя определяется исходя из общей списочной численности работников (с учетом административно­управленческого, вспомогательного и обслуживающего персонала), а также из средней численности внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданскоправовым договорам.

Согласно ст. 346.29 плательщики ЕНВД, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подп. 1—3, 7 (в части, касающейся развозной и разносной торговли), а также 9 ст. 346.26, исчисляют налоговую базу с использованием физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданскоправового характера (ст. 346.27).

Нормы главы 26.3 обязывают плательщиков ЕНВД вести учет показателей, необходимых для его исчисления.

В то же время порядок распределения указанного выше физического показателя базовой доходности при осуществлении нескольких видов деятельности Кодексом не определен. Позиция, приведенная в ответе, неоднократно доводилась до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков после введения в действие главы 26.3. Указанная методика расчета среднесписочной численности работников также рекомендована налогоплательщикам и Минфином России (письмо от 18.03.2003
№ 040512/21)

Действует ли ограничение по площади (не более 150 кв. м.), установленное для торговых залов подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении торговых объектов, расположенных в стационарной торговой сети, не отнесенных инвентаризационными документами к магазинам и павильонам? Например, розничная торговля осуществляется из нежилого, производственного или складского помещения?

Понятие «площадь торгового места», применяемое при расчете суммы ЕНВД, в ст. 346.27 не определено. Если в арендуемых объектах стационарной торговой сети, отнесенных для целей главы 26.3 к торговым местам (например, склад, бокс, ангар), имеются конструктивно изолированные площади для хранения товара, включаются ли данные площади в расчет физического показателя «площадь торгового места»? Или при расчете ЕНВД следует принимать всю площадь, указанную в договоре аренды?

Главой 26.3 Кодекса не установлено каких­либо ограничений по площади используемых для ведения розничной торговли торговых мест, а также не предусмотрено уменьшение площади торгового места на площадь, используемую для хранения товара.

Фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать площади используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли торговых мест, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли

Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, магазина, павильона, а также физических показателей базовой доходности «площадь торгового зала» и «торговое место» установлены ст. 346.27. Величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов

Организация со среднесписочной численностью работников более 100 человек и долей участия других организаций более 25% торгует в розницу лекарственными средствами в объекте стационарной торговой сети (аптеке), имеющей торговый зал менее 150 кв. м и лицензию на этот вид деятельности. Организация занимается и другими видами деятельности.

Учитывая положения Федерального закона от 26.11.2008 № 224ФЗ, вправе ли данная организация применять в 2009 г. ЕНВД?

Организации, осуществляющие розничную торговлю готовыми лекарственными средствами через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86ФЗ, до 1 января 2011 г. обязаны применять ЕНВД независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них других организаций. Если организация, применяющая общий режим налогообложения и превышающая ограничения, установленные подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, имеет структурное подразделение, которое признается в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86ФЗ аптечным учреждением, в отношении розничной торговли лекарственными средствами через такое аптечное учреждение при соблюдении других положений главы 26.3 НК РФ данная организация также обязана применять до указанной даты ЕНВД

Согласно ст. 346.26 ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли­продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27).

В соответствии с подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Подпунктом 2 п. 2.2 указанной статьи определено, что на ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224ФЗ установлено, что положения подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86ФЗ только начиная с 1 января 2011 г.