Новые правила ведения книг покупок и книг продаж

С 1 января 2006 г. правила исчисления НДС существенно изменились, что потребовало внесения соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Правительственным чиновникам потребовалось почти пять месяцев для того, чтобы привести эти Правила в соответствие с новыми реалиями. И, как водится, тут не обошлось без сюрпризов.

Итак, Постановлением от 11.05.2006 N 283 Правительство РФ внесло долгожданные изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).
В основном все внесенные изменения направлены на то, чтобы привести текст Правил в соответствие с новым порядком исчисления и уплаты НДС, вступившим в силу с 1 января 2006 г.
Так, например, требование о регистрации в книге покупок счетов-фактур по мере их оплаты осталось только в отношении тех товаров (работ, услуг), по которым вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС (п. 9 Правил).
Это требование касается в основном налогоплательщиков, определявших в прошлом году выручку по оплате. Для них на два года (2006 и 2007) сохранен прежний порядок получения вычетов (только после оплаты) в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных до 1 января 2006 г., но не оплаченных до этой даты.
Помимо таких технических изменений в Правила внесены дополнения, касающиеся порядка заполнения книг покупок и книг продаж в отдельных хозяйственных ситуациях.
Многие из этих "новых" требований по сути не новы, так как уже были "озвучены" в прошлые годы в различных письмах Минфина и ФНС России. Теперь же они просто получили новый статус, став обязательными к применению для всех налогоплательщиков.
Но чиновники не могли ограничиться лишь незначительными изменениями. Поэтому они все-таки преподнесли налогоплательщикам сюрприз, разработав новый порядок внесения изменений в книги покупок и книги продаж. Дело в том, что ранее такого порядка просто не существовало и каждый налогоплательщик самостоятельно решал, как он будет оформлять эти изменения. Кто-то делал так называемые сторнировочные записи (т.е. записи с минусом или красным), кто-то зачеркивал неправильную запись и делал правильную. Теперь этой "анархии" положен конец.
Для внесения изменений в книги покупок и книги продаж Правительство разработало специальные формы дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.

ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В КНИГИ ПОКУПОК И КНИГИ ПРОДАЖ

Если вы обнаружили ошибки в счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок за прошлый налоговый период, то теперь вам следует взять дополнительный лист книги покупок (Приложение N 4 к Правилам) и именно в этом листе отразить реквизиты счета-фактуры, который подлежит аннулированию.
В строку "Итого" дополнительного листа переносятся итоговые данные из книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся изменения. Ниже (в следующей строке) указываются реквизиты счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Затем в этом дополнительном листе выводятся новые итоговые данные за соответствующий налоговый период уже за вычетом данных по аннулированному счету-фактуре (строка "Всего").
Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован аннулированный счет-фактура.
Итоговые данные, полученные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится ошибка (искажение).
Все исправления в книги покупок или продаж теперь оформляются в дополнительных листах, на основании которых составляются "исправительные" Декларации по НДС.
При оформлении дополнительного листа ему присваивается номер, а также указывается дата его составления. Если вы вносите изменение в книгу покупок за прошлый налоговый период в первый раз, то порядковый номер дополнительного листа - 1.
Если в дальнейшем вы будете снова вносить изменения в книгу покупок за этот же период, то вам придется оформить эти изменения новым дополнительным листом, присвоив ему следующий порядковый номер (2, 3 и т.д.). При этом в строке "Итого" нужно будет указывать итоговые данные (строка "Всего") из предыдущего дополнительного листа.
Обратите внимание! Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок, предусмотренный Правилами, подразумевает только один способ внесения изменений в книгу покупок - аннулирование счета-фактуры и уменьшение суммы вычетов за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок. Таким образом, фактически в Правилах закреплена позиция, которая неоднократно высказывалась представителями Минфина России и ФНС России, о том, что вычет НДС по исправленному счету-фактуре может быть заявлен не в том налоговом периоде, когда он был изначально получен от поставщика, а только в том, когда в него были внесены соответствующие исправления (см., например, письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05).

ПРИМЕР 1.
ООО "Фокус" в мае получило счет-фактуру от 10.05.2006 N 15 от МУП "Коммунальщик" на коммунальные услуги за апрель. Стоимость коммунальных услуг по счету-фактуре - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок ООО "Фокус" за май.
Итоговая сумма вычетов по книге покупок за май составила 54 000 руб.
В июле 2006 г. МУП "Коммунальщик" сообщило ООО "Фокус" о том, что при расчете стоимости коммунальных услуг за апрель были применены неправильные тарифы и стоимость коммунальных услуг за апрель после пересчета составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Соответствующие изменения были внесены в счет-фактуру от 10.05.2006 N 15. Дата внесения изменений - 12.07.2006.
В такой ситуации бухгалтер ООО "Фокус" должен внести изменения в книгу покупок за май 2006 г. Для этого оформляется Дополнительный лист книги покупок N 1 (порядковый номер дополнительного листа к книге покупок за соответствующий налоговый период) (см. с. 30).
Заполненный дополнительный лист подшивается к книге покупок за май. На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер ООО "Фокус" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г., указав в ней сумму вычетов в размере 52 200 руб.
Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок за июль 2006 г.
Похожий порядок предусмотрен для внесения изменений в книгу продаж.
Обнаружив недостоверные данные в выставленном вами счете-фактуре, вы должны внести в него изменения.
Затем нужно взять дополнительный лист книги продаж (Приложение N 5 к Правилам) и внести в него запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений. Ниже (в следующей строке) осуществляется регистрация этого же счета-фактуры, но уже с внесенными в него изменениями.
После этого в дополнительном листе выводятся новые итоговые данные книги продаж за соответствующий налоговый период (тот, в котором был зарегистрирован счет-фактура изначально). Для этого из прежних итоговых значений вычитаются показатели по счету-фактуре до внесения в него изменений, а затем к ним прибавляются показатели зарегистрированного счета-фактуры с внесенными изменениями.
Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге продаж за тот период, в котором был изначально зарегистрирован исправленный счет-фактура. Новые итоговые данные, рассчитанные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относятся обнаруженные ошибки (искажения).

ПРИМЕР 2.
В условиях, изложенных в примере 1, бухгалтер МУП "Коммунальщик" должен внести исправления в книгу продаж за май 2006 г.
Предположим, что итоговая сумма НДС по книге продаж за май (графа 5б) составила 220 000 руб. Тогда после оформления Дополнительного листа книги продаж N 1 (порядковый номер дополнительного листа к книге продаж за соответствующий налоговый период) (см. с. 32), новая итоговая сумма НДС составит уже 219 820 руб. Заполненный дополнительный лист подшивается к книге продаж за май. На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер МУП "Коммунальщик" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г., указав в ней сумму НДС к уплате в бюджет - 219 820 руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 4
к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1 

---- 

 ООО "Фокус" 

Покупатель_______________________________________________________________ 

Идентификационный номер и код причины постановки на учет 

    7712312312/771201001 

налогоплательщика-покупателя ____________________________________________ 

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором  зарегистрирован 

май 2006 

счет-фактура до внесения в него исправления, ____________________________ 

12.07.2006 

Дополнительный лист оформлен ____________________________________________ 

 

    Иванова   Иванова И.И. 

Главный бухгалтер ___________   _______________________ 

    (подпись) (ф.и.о.) 

Индивидуальный предприниматель ___________   ____________________________ 

  (подпись)(ф.и.о.) 

Реквизиты свидетельства о государственной 

регистрации индивидуального предпринимателя _____________________________ 

------------------------ 

<*> До   завершения   расчетов   по   товарам   (работам,  услугам), 

отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г. 

>

ПРИЛОЖЕНИЕ N 5
к Правилам ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ N 1 

    ------ 

МУП "Коммунальщик" 

Продавец ____________________ 

Идентификационный номер и код причины постановки на учет 

    7712412412/771201001 

налогоплательщика-продавца _______________________________________ 

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором  зарегистрирован 

  май 2006 

счет-фактура до внесения в него исправлений, _____________________ 

    12.07.2006 

Дополнительный лист оформлен _____________________________________ 

 

 Сидорова Сидорова С.С. 

Главный бухгалтер ___________   _______________________ 

    (подпись) (ф.и.о.) 

Индивидуальный предприниматель ___________   ____________________________ 

  (подпись)(ф.и.о.) 

Реквизиты свидетельства о государственной 

регистрации индивидуального предпринимателя _____________________________ 

------------------------ 

<*> До  завершения   расчетов   по   товарам   (работам,   услугам), 

отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г. 

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж можно оформлять в электронном виде. В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил в новой редакции).

ТОНКОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПРОДАЖ...

Никаких революционных изменений в порядке заполнения книги продаж не произошло.
Единственное нововведение заключается в том, что теперь согласно внесенным изменениям в книге продаж нужно отражать сведения о суммах НДС, восстановленных в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ.
Если вы в каком-то налоговом периоде восстанавливаете суммы НДС на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, то в книге продаж за этот налоговый период необходимо зарегистрировать реквизиты того счета-фактуры, на основании которого восстанавливаемые суммы НДС были ранее приняты к вычету. При этом счет-фактура регистрируется в книге продаж на ту сумму налога, которая подлежит восстановлению.
Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления "входного" НДС, которые применяются только в отношении объектов недвижимости. Причем, по мнению Минфина России, эти особые правила применяются не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, которые начали амортизироваться после 1 января 2006 г. (см. письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65). Пункт 6 ст. 171 НК РФ предписывает восстанавливать НДС по объектам недвижимости раз в год (в декабре). Соответственно, восстановленные суммы НДС должны указываться в книге продаж за декабрь. Из формулировки п. 16 Правил следует, что запись в книге продаж на эту сумму налога делается на основании произведенного бухгалтером расчета. При этом регистрировать в книге продаж какие-либо счета-фактуры не нужно.
Если восстанавливается НДС по объекту недвижимости, то восстановленные суммы регистрируются в книге продаж на основании расчета, а не на основании счетов-фактур.
Второе изменение, внесенное в п. 16 Правил, касается порядка заполнения книги продаж при торговле за наличный расчет. По общему правилу налогоплательщики, торгующие за наличный расчет, регистрируют в книге продаж показания контрольных лент ККТ. Однако бывают ситуации, когда при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет покупателю помимо чека ККТ выписывается также и счет-фактура. В этом случае согласно новой редакции п. 16 Правил в книге продаж нужно зарегистрировать именно счет-фактуру. А показания контрольных лент ККТ при регистрации их в книге продаж подлежат уменьшению на суммы, указанные в выставленных покупателям счетах-фактурах.
По сути правительство на нормативном уровне закрепило тот порядок, который на практике применяется всеми налогоплательщиками уже в течение ряда лет.

... И КНИГИ ПОКУПОК

Изменения, внесенные в пункты 8 - 12 Правил, затронули порядок заполнения книги покупок в отдельных хозяйственных ситуациях. Для наглядности новые требования сведены в таблицу.

 

В ряде случаев Налоговый кодекс РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность вести раздельный учет сумм "входного" НДС с целью определения суммы налога, которая может быть заявлена к вычету в данном налоговом периоде.
Раздельный учет необходимо вести, если вы в течение налогового периода осуществляете операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Порядок ведения раздельного учета для этой ситуации определен в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Кроме того, раздельный учет ведется теми налогоплательщиками, которые реализуют товары как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Порядок ведения раздельного учета в этой ситуации определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 265 НК РФ).
В случае ведения раздельного учета в книге покупок следует регистрировать полученные от поставщиков счета-фактуры только на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета (п. 8 Правил в новой редакции).
И еще одно дополнение, о котором нельзя не сказать. В пункте 14 Правил теперь есть специальное указание на то, что счета-фактуры, заполненные частично от руки, а частично с помощью компьютера, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.
Однако имейте в виду, что счет-фактура, заполненный комбинированным способом, практически всегда вызывает у налоговиков подозрения (а вдруг вы сами дописали какую-то информацию). Поэтому, как правило, такие счета-фактуры попадают под встречную проверку. Если в рамках встречной проверки подтвердится, что счет-фактура действительно был заполнен поставщиком таким комбинированным способом, то проблем с вычетом у вас не будет. В противном случае... как минимум вы лишитесь вычета.