Ликвидация компании — это сложный и трудоемкий процесс, во многом уникальный для каждой организационно-правовой формы ведения бизнеса. Посмотрим, какие юридические и бухгалтерские аспекты необходимо учитывать при ликвидации ООО.
Основания для ликвидации
ООО может быть ликвидировано по основаниям, установленным ст. 64 ГК РФ и ст. 7 и 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).
Так, число участников общества не должно превышать 50 (п. 3 ст. 7 Закона об ООО). В противном случае общество в течение года преобразуется в открытое акционерное общество или производственный кооператив. Общество с числом участников выше установленного предела, не преобразованное в течение указанного срока, подлежит ликвидации в судебном порядке по требованию органа, осуществляющего госрегистрацию юридических лиц либо иных государственных органов или органов местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом.
Федеральным законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в обществах. Общество также не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. При выявлении подобного нарушения общество ликвидируется.
В соответствии со ст. 20 Закона об ООО общество не имеет права уменьшать собственный уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше 10 000 руб.
В ситуации когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше 10 000 руб., общество должно быть ликвидировано.
Подчеркнем, что в названных случаях общество обязано в разумный срок принять решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации. Иначе кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения убытков.
Орган, осуществляющий госрегистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в подобных ситуациях могут предъявить требование в суд о ликвидации общества.
Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества.
Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о его ликвидации и назначении ликвидационной комиссии.
Распределение имущества
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества. Она от имени ликвидируемого общества выступает в суде.
Если участником ликвидируемого общества является Российская Федерация, субъект Федерации или муниципальное образование, в состав ликвидационной комиссии включается представитель федерального органа по управлению госимуществом, специализированного учреждения, осуществляющего продажу федерального имущества, органа по управлению госимуществом субъекта РФ, продавца госимущества субъекта РФ или органа местного самоуправления.
Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества ликвидационная комиссия распределяет между участниками общества так.
Сначала участникам общества выплачивается распределенная, но невыплаченная часть прибыли. Затем имущество ликвидируемого общества распределяется между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Если имеющегося имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально долям в уставном капитале общества.
Таким образом, сначала распределяется имущество в сумме, соответствующей сумме нераспределенной прибыли, что отражается проводкой Дебет 84 Кредит 75. И только потом делаются записи:
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80
— на сумму остатка резервного капитала, присоединенного к уставному капиталу (если уставными документами общества предусмотрено создание резервного капитала);
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 80
— на сумму остатка добавочного капитала, присоединенного к уставному капиталу.
Проводки по присоединению к уставному капиталу сумм прибыли прошлых лет и прибыли текущего года не оформляются — они должны быть сделаны на первом этапе расчетов с участниками общества.
Если на момент принятия решения о ликвидации в обществе имеются доли выбывших участников, подлежащие аннулированию, уставный капитал уменьшается в порядке, аналогичном аннулированию акций.
Кроме того, на момент принятия решения о ликвидации в обществе могут иметься требования участников, подавших заявление о выбытии.
Если участник выходит из общества
Под выходом участника из общества понимается прекращение одним из членов общества участия в его деятельности. В соответствии со ст. 12 и 26 Закона об ООО участник вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников или общества. При выходе участника его доля переходит к обществу в момент подачи заявления о выходе из общества. Общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. С согласия участника ему могут выдать в натуре имущество такой же стоимости. При неполной оплате вклада участника в уставный капитал общества участнику выдают действительную стоимость части его доли, пропорциональную оплаченной части вклада.
Срок, в течение которого действительная стоимость доли должна быть выплачена выходящему участнику, не может превышать шесть месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если разницы недостаточно для выплаты выбывающему участнику действительной стоимости его доли, общество уменьшает уставный капитал на недостающую сумму.
Выход участника не освобождает его от обязанности перед обществом внести вклад в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе из общества.
Алгоритм расчета действительной стоимости доли
В связи с выходом участника необходимо рассчитать его долю. В общем случае (ст. 12 Закона об ООО) порядок выхода участников общества из общества закрепляется в учредительном договоре, а сведения о порядке и последствиях выхода участника из общества — в уставе ООО. Но для обществ, созданных до 1995 г. (до принятия и введения в действие части первой ГК РФ), это требование не выполнялось из-за того, что процесс выхода участника из общества не был законодательно урегулирован.
Исходя из требований ст. 26 Закона об ООО, при определении суммы, подлежащей выплате, надо придерживаться поэтапной схемы расчета.
1. Определяется доля выходящего участника. Законом установлено, что она рассчитывается по итогам годовой бухгалтерской отчетности. То есть рекомендуется принимать за основу стоимость чистых активов общества.
Напомним, что размер чистых активов определяется как разница между стоимостью активов и стоимостью пассивов, участвующих в расчете. Не углубляясь в данный вопрос, отметим, что с точки зрения экономического смысла чистые активы — это стоимость активов (оборотных и внеоборотных), обеспеченных собственными средствами организации. То есть в расчете задействованы практически все активы, а из числа пассивов исключаются заемные средства.
Если по данным бухгалтерской отчетности уставный капитал больше размера чистых активов, он должен быть уменьшен на соответствующую величину. Разумеется, сделать это нужно до начала расчетов с выбывающим участником.
2. Исчисляется сумма, подлежащая выплате (или выдаче в натуральной форме) за счет разницы между чистыми активами и уставным (складочным) капиталом.
3. В зависимости от результатов второго этапа выплата производится полностью за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом либо уставный капитал подлежит уменьшению.
Пример 1
В ООО пять участников с равными долями в уставном капитале. Уставный капитал — 500 000 руб. Чистые активы — 650 000 руб.
Доля выходящего участника будет определена в размере 130 000 руб. (650 000 руб. : 5), выплата может быть произведена за счет разницы между суммами чистых активов и уставного капитала, поскольку эта разница превышает долю выходящего участника [(650 000 руб. – 500 000 руб.) > 130 000 руб.]. Между тем изменения в учредительные документы внести все-таки надо, так как доля в уставном капитале каждого оставшегося участника увеличится с 100 000 до 125 000 руб. (соответственно 500 000 руб. : 5 и 500 000 руб. : 4).
Отражение операции в бухгалтерском учете будет зависеть от того, за счет чего образовалась разница между чистыми активами и уставным капиталом. Обычно источник образования разницы — это суммы прибыли, отнесенной на соответствующие субсчета счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).
Будут оформлены проводки:
Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— на сумму задолженности перед выходящим участником;
Дебет 75 Кредит 50
— на сумму оплаченной доли.
В том случае, когда выплата производится в натуральной форме, в последней проводке кредитуются счета учета имущества. Заметим, что проводка Дебет 75 Кредит счетов учета имущества и запасов Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена. Поэтому некоторые налоговые инспекции требуют отражать стоимость выбывающего имущества через счета учета продаж. Но Инструкция по применению Плана счетов корреспонденцию счетов учета продаж и прочих доходов и расходов со счетом 75 не предполагает. Тем не менее ни у кого не вызывает сомнений тот факт, что суммы, подлежащие выплате, должны быть отнесены в кредит счета 75.
Таким образом, отражать стоимость выбывающих оборотных активов на счете 91 вовсе не обязательно. Любое же выбытие объектов основных средств, по нашему мнению, надо отражать на счете 91. То есть должны быть оформлены проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
Дебет 02 Кредит 01
— на сумму начисленной амортизации;
Дебет 75 Кредит 91
— на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, стоимость чистых активов — 600 000 руб., а действительная стоимость доли участника — 120 000 руб.
Выплату в размере 100 000 руб. следует произвести за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом, а 20 000 руб. — за счет уставного капитала.
Суммы задолженности перед учредителем в размере 100 000 руб. списываются за счет источников образования такой разницы проводкой Дебет 84 Кредит 75, а 20 000 руб. — со счета учета уставного (складочного) капитала проводкой Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75.
Остальные проводки будут аналогичны приведенным в примере 1. Доля оставшихся участников возрастет до 120 000 руб. (480 000 руб. : 4, где 480 000 руб. — размер уставного капитала после уменьшения).
Если по окончании отчетного года размер чистых активов равен размеру уставного капитала, вся задолженность перед выходящим участником списывается за счет уменьшения уставного капитала. В этом случае доля оставшихся участников не увеличится.
Наконец, если размер чистых активов меньше размера уставного капитала, сначала нужно уменьшить уставный капитал общества с обязательным внесением изменений в учредительные документы (данный элемент помимо правового аспекта имеет ярко выраженный практический аспект: посредством такой операции исключается предъявление претензий вышедшим участником). Соответственно уменьшится и доля, подлежащая выплате.
После выплаты действительной стоимости доли надо вновь внести изменения в учредительные документы, так как уставный капитал опять уменьшится. Поясним сказанное на примере.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, размер чистых активов — 400 000 руб., а действительная стоимость доли участника — 80 000 руб. Прежде чем произвести выплату, необходимо зарегистрировать уменьшение уставного капитала исходя из суммы 400 000 руб.
Выплату выбывающему участнику в размере 80 000 руб. можно произвести только за счет уменьшения уставного капитала. Его новый размер составит 320 000 руб. (400 000 руб. – 80 000 руб.), что должно быть зарегистрировано в установленном порядке.
В связи с необходимостью уменьшения уставного капитала из-за отрицательной разницы между размером чистых активов и размером уставного капитала может возникнуть ситуация, когда уставный капитал будет меньше тех сумм, на которые его нужно уменьшить. Например, в результате переоценки собственные средства организации увеличились, а увеличение уставного капитала проведено не было. В данном случае нужно предварительно увеличить уставный капитал, то есть оформить это решением общего собрания и внести изменения в учредительные документы.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» Кредит 80.
.Сумма увеличения должна быть выбрана с таким расчетом, чтобы после изменения уставный капитал не превысил размера чистых активов.
Может случиться и так, что участник подаст заявление о выходе из общества с ограниченной ответственностью задолго до окончания отчетного года, вследствие чего в том же периоде будут внесены изменения в учредительные документы. В такой ситуации необходимо иметь в виду, что чистые активы — это не показатель деятельности организации за какой-либо период — год, полугодие или квартал, а показатель ее финансового состояния на определенный период времени (своего рода моментальная фотография).
Как уже отмечалось, общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из общества (если меньший срок не предусмотрен уставом общества). Эта доля определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в котором подано заявление о выходе из общества. Поэтому суммы, подлежащие выплате (или компенсации иными активами), рассчитываются исходя из размера чистых активов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.