По мнению налоговиков, все компании должны платить работникам максимально возможные зарплаты, что обеспечит рост платежей в бюджет. Но борьба с теневыми выплатами, точнее усилия инспекторов, направленные на легализацию таких выплат, порой заставляют волноваться добросовестных налогоплательщиков, которым нелегко в период кризиса сохранить даже прежний уровень зарплат. Какие аргументы может привести компания в свою защиту?
СИТУАЦИЯ
Мы получили 2 сентября 2009 г. письмо от ИФНС с уведомлением о том, что по виду деятельности наша организация (ООО) обязана начислять заработную плату сотрудникам не ниже 22 934 руб.
Кроме того, в письме содержалось приглашение на заседание комиссии по контролю за деятельностью предприятий и организаций, касающееся оплаты труда работников. Но, к сожалению, письмо по почте было доставлено на неделю позже даты приглашения.
Наша организация оперирует Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», законодательством г. Москвы (трехстороннее соглашение от 24.12.2008, постановления правительства Москвы) и ст. 133.1 Трудового кодекса РФ.
Существуют ли законы, в которых оговаривается, что зарплата работников (дословно — уровень среднемесячной заработной платы на одного работника) определяется по виду экономической деятельности? Наш ОКВЭД — 60.21.11.
В 2008 г. мы вступили в Московский транспортный союз (МТС). Означает ли это, что средняя заработная плата в нашей организации должна соответствовать средней зарплате организаций — участников МТС? Это ли имела в виду ИФНС России в уведомлении?
МРОТ или ОКВЭД
На сегодняшний день не существует ни одного нормативного правового акта, который бы устанавливал обязанность для работодателя при определении размера зарплаты руководствоваться среднемесячной заработной платой на одного работника по виду экономической деятельности.
Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ установлены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. В указанном документе речь идет о том, что если налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности), он будет включен в план выездных налоговых проверок. То есть этот документ не обязывает руководствоваться среднемесячной заработной платой работника по виду экономической деятельности, а всего лишь предупреждает налогоплательщика о включении его в план выездных налоговых проверок по названному критерию.
Один из методов борьбы с теневой зарплатой — вызов руководителя организации на так называемую зарплатную комиссию. В столице эта комиссия действует на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96.
Подчеркнем, что задачей налогового органа является не повышение заработной платы работникам, а вывод из тени неофициальной зарплаты с целью полноты перечисления в бюджет зарплатных налогов.
Взаимоотношения между работником и работодателем, в частности оплату труда, регулирует Трудовой кодекс РФ. Размер зарплаты устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ), а также с учетом федерального МРОТ и МРОТ по субъекту.
Согласно ст. 37 Конституции РФ каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, право на защиту от безработицы.
В статье 133 ТК РФ установлено, что месячная зарплата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. Эта величина установлена Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». С 1 января 2009 г. МРОТ составляет 4330 руб.
В статье 133.1 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что региональным соглашением может быть установлен размер минимальной зарплаты в субъекте Федерации — в отношении тех, кто работает на территории соответствующего субъекта РФ, за исключением сотрудников организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Размер минимальной заработной платы в субъекте Федерации определяется с учетом социально-экономических условий и величины прожиточного минимума трудоспособного населения в соответствующем субъекте РФ. Он не может быть ниже МРОТ, установленного федеральным законом.
Согласно ст. 133.1 ТК РФ месячная зарплата сотрудника, работающего на территории соответствующего субъекта РФ и состоящего в трудовых отношениях с работодателем, в отношении которого региональное соглашение о минимальной зарплате действует в соответствии с ч. 3 и 4 ст. 48 Трудового кодекса РФ или на которого названное соглашение распространено в порядке, установленном ч. 6—8 ст. 133.1 ТК РФ, не может быть ниже размера минимальной зарплаты в данном субъекте РФ. Обязательное условие: указанный работник полностью отработал за этот период норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности).
На территории столицы установлен МРОТ с 1 января 2009 г. — 8300 руб., с 1 мая — 8500 руб., с 1 сентября — 8700 руб. (Соглашение о минимальной заработной плате в городе Москве на 2009 год между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей от 24.12.2008). Ниже этого уровня зарплата в Москве быть не может.
В подтверждение сказанного отметим, что ст. 129 ТК РФ раскрывает понятие заработной платы (оплаты труда). Это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В статье 132 ТК РФ установлено, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Вывод: подход к определению заработной платы конкретного работника зависит от его профессиональных качеств, таких как квалификация, а также от сложности работы, количества и качества затраченного труда. Поэтому обобщать заработную плату по отрасли (по виду экономической деятельности) некорректно, поскольку одинаковых работников нет и все они в большей или в меньшей степени отличаются друг от друга уровнем профессиональных знаний.
Что имеют в виду налоговики
В рассматриваемом случае ИФНС России имела в виду не уровень заработной платы работников организаций — участников Московского транспортного союза, а среднюю зарплату по виду экономической деятельности в субъекте Федерации, то есть в Москве.
Как следует из приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, информацию о статистических показателях среднего уровня зарплаты по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Федерации можно получить из следующих источников:
1) официальных интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Информация об адресах интернет-сайтов территориальных органов Росстата размещена на его официальном интернет-сайте www.gks.ru.;
2) сборников экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистического сборника, бюллетеня и др.);
3) по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте Федерации (инспекцию, управление ФНС России по субъекту Федерации);
4) официальных интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.
Информация об адресах интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам РФ размещена на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru.