Обращение взыскания на заложенное имущество

Завершаем публикацию статей на тему использования залога как обеспечения кредитов и займов. Речь пойдет об обращении взыскания на предмет залога. В каких случаях оно возможно, а в каких нет? Каков порядок действий залогодержателя при реализации предмета залога? Как отражать соответствующие операции в учете?

Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено при неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает. Залогодержатель приобретает право обратить взыскание на предмет залога, если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет исполнено (п. 1. ст. 348 ГК РФ).

Обращение взыскания не допускается, когда речь идет о крайне незначительном нарушении обеспеченного залогом обязательства и размер требований залогодержателя явно несоразмерен стоимости заложенного имущества. Если не доказано иное, предполагается, что нарушение обеспеченного залогом обязательства крайне незначительно и размер требований залогодержателя явно несоразмерен стоимости заложенного имущества при условии, что одновременно соблюдены следующие критерии (п. 2 и 3 ст. 348 ГК РФ):

— сумма неисполненного обязательства составляет менее 5% от размера оценки предмета залога по договору о залоге;

— период просрочки исполнения обязательства, обеспеченного залогом, составляет менее трех месяцев;

— если иное не предусмотрено договором, обращение взыскания на имущество, заложенное для обеспечения обязательства, исполняемого периодическими платежами, допускается при систематическом нарушении сроков их внесения, то есть при нарушении сроков внесения платежей более чем три раза в течение 12 месяцев, даже при условии, что каждая просрочка незначительна.

Взыскиваем без суда и по суду

Удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного имущества без обращения в суд допускается, если иное не предусмотрено законом на основании соглашения залогодателя с залогодержателем. Соглашение об обращении взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке может быть включено в договор о залоге либо заключено в любое время (п. 1, 3 ст. 349 ГК РФ).

При ипотеке удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного недвижимого имущества без обращения в суд осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».

В случае неисполнения залогодателем соглашения об обращении взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке такое обращение допускается, если иное не предусмотрено законом, на основании исполнительной надписи нотариуса в соответствии с законодательством об исполнительном производстве (п. 5 ст. 349 ГК РФ).

Взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда, в частности, если (п. 6 ст. 349 ГК РФ):

1) предмет залога — имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;

2) залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно;

3) предмет залога — жилые помещения, принадлежащие на праве собственности физическим лицам;

4) договором о залоге или иным соглашением залогодателя с залогодержателем не установлен порядок обращения взыскания на заложенное движимое имущество либо в установленном сторонами порядке обращение взыскания невозможно.

Порядок обращения взыскания на заложенное имущество приведен в ст. 24.1, 28.1, 28.2 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» (далее — Закон о залоге). Для удобства основные положения названных статей сведены в таблицу.

Кстати

Если предмет залога состоит из нескольких объектов, залогодержатель по своему выбору может получить удовлетворение за счет всего этого имущества либо за счет отдельных объектов (одного или нескольких), сохраняя возможность впоследствии получить удовлетворение за счет других объектов, составляющих предмет залога (ст. 26 Закона о залоге).

Когда понадобится оценщик

Оценщика в обязательном порядке привлекают при реализации (п. 11 ст. 28.1 Закона о залоге):

1) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, за исключением инвестиционных паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, а также случаев обращения взыскания на векселя путем прямого истребования исполнения по векселям;

2) имущественных прав, за исключением дебиторской задолженности, не реализуемой на торгах;

3) драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, а также лома таких изделий;

4) коллекционных денежных знаков в рублях и в иностранной валюте;

5) предметов, имеющих историческую или художественную ценность;

6) вещи, стоимость которой по договору о залоге превышает 500 000 руб.

Если торги не состоялись

При реализации заложенного движимого имущества с торгов организатор торгов объявляет их несостоявшимися, если:

1) в торгах принял участие один покупатель или вообще не было заявок;

2) на торгах начальная продажная цена заложенного движимого имущества не увеличилась;

3) лицо, выигравшее торги, не внесло покупную цену в установленный срок.

В течение десяти дней после объявления торгов несостоявшимися залогодержатель по соглашению с залогодателем вправе приобрести заложенное движимое имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи. Право собственности на предмет залога, оставленный за собой залогодержателем, переходит к нему в момент передачи ему предмета залога или, если предмет залога уже находится у залогодержателя, в момент направления соответствующего заявления организатору торгов (п. 6 ст. 350 ГК РФ, п. 12, 13 ст. 28.1 Закона о залоге).

Если соглашение о приобретении имущества залогодержателем не заключено, не позднее чем через месяц после даты проведения первых торгов проводятся повторные торги. Начальная продажная цена заложенного движимого имущества на повторных торгах, если первичные торги признаны не состоявшимися в силу первых двух причин, снижается на 15%. При реализации с торгов, проводимых во внесудебном порядке, порядок снижения цены может быть предусмотрен соглашением сторон.

Повторные торги могут также не состояться. В этом случае залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой, оценив его на 10% ниже начальной продажной цены на повторных торгах (если более высокая оценка не установлена соглашением сторон).

Договор о залоге прекращается, если залогодержатель не воспользуется правом оставить за собой предмет залога в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися.

Суммы, вырученной при реализации заложенного имущества, или цены, по которой залогодержатель оставил за собой заложенное движимое имущество, может быть недостаточно для покрытия требования залогодержателя. В этом случае он имеет право (при отсутствии иного указания в законе или договоре) получить недостающую сумму из прочего имущества должника.

Напротив, если названная сумма превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Она должна быть возвращена в срок, установленный соглашением залогодателя с залогодержателем, или, если такой срок не установлен, в течение десяти дней с даты, когда цена за реализуемое заложенное движимое имущество должна была быть уплачена покупателем, или с даты, когда залогодержатель приобрел право собственности на заложенное движимое имущество. При обращении взыскания на заложенное движимое имущество без обращения в суд (во внесудебном порядке) ответственность перед залогодателем за возвращение указанной разницы несет залогодержатель (п. 3 и 4 ст. 350 ГК РФ, п. 16 и 17 ст. 28.1, ст. 29—30 Закона о залоге).

Бухгалтерский учет при продаже предмета залога

В учете залогодателя-заемщика реализация заложенного имущества с торгов, по договору комиссии или по договору купли-продажи с залогодержателем отражается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 91

— отражены доходы от реализации заложенного имущества;

Дебет 91 Кредит 68

— учтен НДС по сделке реализации заложенного имущества;

Дебет 91 Кредит 01 (10, 41 и др.)

— списана стоимость реализованного имущества (для основных средств — остаточная);

Дебет 91 Кредит 60

— признаны расходы, связанные с реализацией заложенного имущества (вознаграждение организатора торгов, комиссионера, хранителя и проч.);

Дебет 19 Кредит 60

— учтен НДС по сопутствующим реализации расходам;

Дебет 66 (67) Кредит 76

— отражен зачет обязательства по займу или кредиту стоимостью реализованного имущества;

Дебет 66 (67) Кредит 51

— погашен остаток займа из-за недостаточности суммы выручки от продажи залога;

Дебет 51 Кредит 76

— возвращена сумма превышения выручки от продажи залога над суммой обеспеченного залогом займа (кредита);

Кредит 009

— отражено прекращение залога имущества.

В учете залогодателя, если он не заемщик, также отражается реализация заложенного имущества с торгов, по договору комиссии или по договору купли-продажи с залогодержателем. Однако наличие либо отсутствие доходов от такой реализации зависит от того, будут ли соответствующие убытки залогодателя компенсированы заемщиком по соглашению между ними:

Дебет 76 Кредит 91

— отражены доходы от реализации заложенного имущества и дебиторская задолженность заемщика;

Дебет 91 Кредит 68

— учтен налог на добавленную стоимость по сделке реализации заложенного имущества;

— учтен налог на добавленную стоимость по сделке реализации заложенного имущества;

Дебет 91 Кредит 01 (10, 41 и др.)

— списана стоимость реализованного имущества (для основных средств — остаточная);

Дебет 51 Кредит 76

— возвращена сумма превышения выручки от продажи залога над суммой обеспеченного залогом займа (кредита);

Кредит 009

— отражено прекращение залога имущества.

Если заемщик не обязан компенсировать убытки залогодателя, то первой записи в учете залогодателя не будет, а  расходы по списанию заложенного имущества нельзя будет признать для целей налогообложения прибыли как не направленные на получение доходов (ст. 252
НК РФ).

В учете залогодержателя-заимодавца отражается получение средств от реализации заложенного имущества с торгов, по договору комиссии или получение права собственности на предмет залога:

Дебет 08 (10, 41 и др.) Кредит 76

— получено заложенное имущество;

Дебет 19 Кредит 76

— учтен НДС по приобретенному имуществу;

Дебет 76 Кредит 58

— погашен выданный заем за счет стоимости приобретенного имущества;

Дебет 51 Кредит 58

— погашен выданный заем за счет поступления денежных средств от реализации залога на торгах или согласно договору комиссии;

Дебет 51 Кредит 58

— отражено погашение остатка займа в случае недостаточности выручки от продажи залога;

Дебет 76 Кредит 51

— возвращена сумма превышения стоимости залога над суммой обеспеченного залогом займа;

Кредит 008

— отражено прекращение залога имущества.

Страховое возмещение

Залогодержатель имеет право получить удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые отвечает сам залогодержатель (ст. 334 ГК РФ). Закон требует, чтобы страхование осуществлялось на полную стоимость заложенного имущества, а если она превышает размер обеспеченного залогом требования — на сумму не ниже размера требования (п. 1 ст. 343 ГК РФ).

При удовлетворении требования залогодержателя за счет страхового возмещения в учете заемщика-залогодателя делаются следующие записи:

Дебет 91 Кредит 01 (10, 41 и др.)

— списана стоимость утраченного заложенного имущества (для основных средств — остаточная);

Дебет 76 Кредит 91

— начислено страховое возмещение за утраченное застрахованное заложенное имущество;

Дебет 66 (67) Кредит 76

— отражено погашение задолженности по займу или кредиту за счет страхового возмещения.

В учете заимодавца-залогодержателя:

Дебет 76 Кредит 58 (76)

— погашена задолженность по выданному займу за счет страхового возмещения (признана дебиторская задолженность страховой компании).

***

Итак, залог имущества или прав полностью обеспечивает интересы заимодавца по погашению задолженности по выданному им займу (разумеется, если стоимость залога соразмерна величине займа). Заемщик тоже не несет в случае залога каких-либо дополнительных рисков или убытков, поскольку по договоренности с залогодержателем может продолжать пользоваться предметом залога, а обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется лишь при нарушении заемщиком своих обязательств по возврату займа.

Таблица

Порядок обращения взыскания на заложенное имущество

Порядок действий	Удовлетворение требования залогодержателя без обращения в суд (во внесудебном порядке)	Удовлетворение требования залогодержателя на основании решения суда
Инициация процедуры обращения взыскания	Залогодержатель направляет залогодателю уведомление о начале обращения взыскания на предмет залога, содержащее указание: — о названии заложенного имущества, за счет которого подлежат удовлетворению требования залогодержателя; — сумме, подлежащей уплате залогодержателю на основании обеспеченного залогом обязательства; — способе реализации заложенного движимого имущества, предусмотренном соглашением сторон; — цене (начальной продажной цене) заложенного движимого имущества	Залогодержатель обращается в суд, если: — обращение взыскания на заложенное имущество возможно только по суду; — при обращении взыскания на заложенное движимое имущество на основании соглашения сторон во внесудебном порядке его реализация не осуществлена в надлежащий срок
	При реализации с торгов залогодержатель направляет не позднее чем за десять дней до даты их проведения залогодателю и должнику по основному обязательству извещение с указанием даты, времени и места проведения торгов	При реализации с публичных торгов судебный пристав-исполнитель направляет не позднее чем за десять дней до даты проведения торгов залогодателю и должнику по основному обязательству извещение с указанием даты, времени и места проведения торгов
	Залогодатель вправе в любое время до момента реализации предмета залога прекратить обращение взыскания на заложенное имущество посредством исполнения обеспеченного залогом обязательства. Если обязательство, обеспеченное залогом, предусматривает исполнение по частям, залогодатель может прекратить обращение взыскания на предмет залога посредством исполнения просроченной части обязательства. Соглашения, ограничивающие такие права залогодателя, недействительны (ст. 31 Закона о залоге)
Определение срока реализации заложенного имущества	Срок реализации определяется соглашением сторон. Если более длительный срок не установлен законом или соглашением сторон, реализация не допускается ранее истечения десяти дней со дня получения уведомления залогодателем либо 45 дней со дня направления залогодержателем или организатором торгов уведомления залогодателю, если этот срок истекает ранее. Реализация может быть осуществлена до истечения указанных сроков при существенном риске гибели или повреждения предмета залога, а также существенном риске значительного снижения цены предмета залога по сравнению с ценой (начальной продажной ценой), указанной в уведомлении	Суд при наличии уважительных причин у залогодателя по его просьбе вправе отсрочить продажу с публичных торгов на срок до года. Такая отсрочка не затрагивает прав и обязанностей сторон по обязательству, обеспеченному залогом этого имущества, и не освобождает должника от возмещения возросших за время отсрочки убытков кредитора и неустойки. При определении срока, на который предоставляется отсрочка, суд учитывает, что сумма требований залогодержателя, подлежащих удовлетворению из стоимости заложенного имущества на момент истечения отсрочки, не должна превышать стоимость заложенного имущества по оценке, указанной в договоре о залоге. Отсрочка не допускается, если она может повлечь за собой существенное увеличение риска утраты или гибели, риск значительного снижения цены предмета залога по сравнению с начальной продажной ценой или существенное ухудшение финансового положения залогодержателя
Определение цены реализации заложенного имущества	В договоре о залоге или соглашении сторон могут быть указаны начальная продажная цена (цена реализации по договору комиссии) либо порядок ее определения. Если законом предусмотрено обязательное привлечение оценщика, начальная продажная цена заложенного движимого имущества, с которой начинаются торги, устанавливается равной 80% рыночной стоимости такого имущества, определенной в отчете оценщика, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Цена реализации залога по договору комиссии устанавливается равной указанной в отчете оценщика его рыночной стоимости	Начальную продажную цену определяет суд
Процедура реализации	1. Имущество продается с торгов в соответствии с правилами, установленными ст. 447 и 448 ГК РФ, Законом о залоге и соглашением сторон. 2. Имущество продается по договору комиссии, заключенному между залогодержателем и комиссионером. Залогодержатель является комитентом, но не вступает в права собственности на заложенное имущество. Комиссионер может быть определен в соглашении, при отсутствии такого определения комиссионера назначает залогодержатель	Имущество продается с публичных торгов, проводимых в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве
	3. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), подлежат реализации на торгах организатора торговли на ОРЦБ. В целях реализации заложенного имущества залогодержатель вправе заключать от своего имени все необходимые для этого сделки, в том числе с организатором торгов и оценщиком, а также подписывать все необходимые документы (акты приема-передачи, передаточные распоряжения по акциям и др.). После продажи предмета залога третьему лицу залогодержатель заверяет копию заключенного с этим лицом договора купли-продажи и направляет ее залогодателю
Удержание расходов, связанных с реализацией	Сумма вознаграждения организатора торгов или комиссионера, не превышающая 3% выручки от реализации заложенного имущества, удерживается залогодержателем из вырученной суммы. Если вознаграждение превышает 3%, сумма превышения выплачивается за счет залогодержателя	Определяется решением суда