Пособия-2010: новые алгоритмы расчета* («Бухгалтерское приложение», № 42, 2009 г.)

С 1 января 2010 г. вступает в силу новая редакция Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, который будет называться «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Меняется не только название закона, но и порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Продолжаем знакомство с особенностями исчисления названных пособий в 2010 г.

Таблица

№ п/п	Страховой случай	Продолжительность выплаты пособия	Размер пособия (без учета особых случаев, приведенных в примечании)
1	Заболевание (травма)
1.1	Заболевание или травма**	За весь период болезни до дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности. Исключения 1. Инвалидам — не более 4 мес. подряд или 5 мес. в календарном году (кроме заболевания туберкулезом). 2. Инвалидам, заболевшим туберкулезом, — до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом	При страховом стаже: 8 лет и более — 100%; от 5 до 8 лет — 80%; до 5 лет — 60% среднего заработка
1.2	Заболевание или травма** лиц, работающих по срочному трудовому договору (до 6 мес.)	Не более 75 календарных дней. Если заболевание наступило в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, больничный лист оплачивается со дня, когда работник должен был приступить к работе, до дня (не включая его) аннулирования договора. Исключение Лицам при заболевании туберкулезом пособие выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности	При страховом стаже: 8 лет и более – 100%; от 5 до 8 лет – 80%; до 5 лет – 60%
1.3	Заболевание или травма**, когда заболевание наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования		60% среднего заработка независимо от стажа
2	Уход за больным членом семьи
2.1	Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной	При амбулаторном лечении ребенка — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа (см. п. 1.1) застрахованного лица, за последующие дни
		политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием	в размере 50% среднего заработка При стационарном лечении ребенка — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа (см. п. 1.1) застрахованного лица
2.2	Уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет	За период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
2.3	Уход за больным ребенком-инвалидом	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
2.4	Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным	За весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении
2.5	Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении
2.6	Уход за прочими больными членами семьи при амбулаторном лечении	Не более чем за семь календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи	При амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа (см. п. 1.1) застрахованного лица
3	Карантин
3.1	Карантин работника	За все время его отстранения от работы в связи с карантином	При страховом стаже: 8 лет и более — 100%; от 5 до 8 лет — 80%; до 5 лет — 60% среднего заработка
3.2	Карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным	За весь период карантина	При страховом стаже: 8 лет и более — 100%; от 5 до 8 лет — 80%; до 5 лет — 60% среднего заработка
4	Протезирование по медицинским показаниям
4.1	В стационарном специализированном учреждении (включая проезд, при необходимости)		При страховом стаже: 8 лет и более — 100%; от 5 до 8 лет — 80%; до 5 лет — 60% среднего заработка
5	Беременность и роды
5.1	Пособие, предоставляемое в период отпуска по беременности и родам	1) роды — 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов; 2) усыновление — со дня усыновления до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей — 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей)	100% среднего заработка
6	Несчастный случай
6.1	Несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание***	За весь период временной нетрудоспособности застрахованного лица до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности	100% среднего заработка

При начислении пособий необходимо также учитывать основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренные ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время зарплата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж меньше шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, утвержденного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Особые случаи

Особые случаи установления пособий по временной нетрудоспособности предусмотрены следующими законами:

— Законом РФ от 09.06.93 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов». В частности, сейчас согласно ст. 10 этого закона донору, сдавшему в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, предоставляется в течение года пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний в размере 100% заработка независимо от стажа. С 2010 г. эта норма утрачивает силу;

— Федеральным законом от 17.09.98 № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней». Например, согласно ст. 21 этого закона один из родителей (иной законный представитель) или иной член семьи с 2010 г. будет иметь право на пособие по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении в размере, установленном федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Сейчас возраст ребенка неограничен (в упомянутой норме речь идет о несовершеннолетнем);

— Законом РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». Согласно п. 6 ст. 14 и п. 2 ст. 15 этого закона право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, учитываемого при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (то есть исходя из годового предела 415 000 руб.), независимо от продолжительности страхового стажа будут иметь: граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь инвалидности с катастрофой на ЧАЭС, участники ликвидации последствий катастрофы в 1986—1987 гг.;

— Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне». Согласно п. 9 ст. 2 указанного закона гражданам, проживавшим в 1949—1963 гг. в населенных пунктах на территории РФ и за ее пределами, включенных в утверждаемые Правительством РФ перечни населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 25 сЗв (бэр), будет гарантировано право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, учитываемого при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (то есть исходя из годового предела 415 000 руб.), независимо от продолжительности страхового стажа, в том числе при направлении на врачебную консультацию в другой населенный пункт.

Обложение НДФЛ и страховыми взносами

Вопрос, облагаются ли суммы пособий и доплат до среднего заработка НДФЛ, а также страховыми взносами во внебюджетные фонды, решается просто. Если речь идет о государственном пособии, оно, как правило, не облагается ни НДФЛ (об исключениях — чуть позже), ни страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Если выплата не имеет такого статуса, на нее НДФЛ и страховые взносы начисляются в обычном порядке.

НДФЛ

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Производимая согласно трудовому и/ или коллективному договору доплата до среднего заработка (далее — доплата до среднего заработка) в сумме, превышающей установленный законодательством максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

Страховые взносы (кроме взносов на травматизм)

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный законодательством максимальный размер пособия, облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды в общем порядке (п. 1 ст. 7 и п. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Взносы на травматизм

Государственные пособия не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 и п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный законодательством максимальный размер пособия, облагается взносами на травматизм в общеустановленном порядке. Это следует из положений Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, а также п. 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Налоговый учет пособий

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Обязательно учитываются критерии, установленные в п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение доходов).

В 2009 г. сказанное в полной мере относится и к доплате до среднего заработка в размере, превышающем предусмотренный законодательством максимальный размер пособия. Минфин России признает доплаты до среднего заработка в период временной нетрудоспособности расходом для целей исчисления прибыли на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (письмо от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60). Но упомянутая норма утратит силу с 1 января 2010 г. Поэтому в письме от 14.09.2009 № 03-03-06/2/169 Минфин России предложил названную доплату учитывать в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при условии, что она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (контрактом).

В расходы на оплату труда включаются также суммы платежей (взносов) по договорам обязательного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ), в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование, начисленные на сумму доплаты до среднего заработка. Расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, осуществляемую за счет средств организации в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Государственные пособия, выплачиваемые работникам за счет средств соцстраха, расходами для целей налогообложения прибыли не признаются, так как не отвечают условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

*Окончание. Начало в предыдущем номере. — Примеч. ред.

** B том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения лиц, работающих по бессрочному трудовому договору.

*** Пособие по временной нетрудоспособности начисляется по алгоритму, приведенному в «БП», 2009, № 41. — Примеч. ред.