Ситуационный контроллинг, суть которого определяется фразой «что делать, если дело делается неправильно», заключается в регулировании исполнения оперативного и стратегического планов, то есть в подготовке и представлении информации о сомнительном успехе запланированных и выполняемых мероприятий. Но в этом случае контроллинг решает постоянно две задачи: поставляет информацию менеджерам и непосредственно участвует в процессе менеджмента в качестве внутреннего консультанта (советника).
Цель ситуационного контроллинга — обосновать причины отклонений и выработать совместно с менеджментом предприятия корректирующие действия. Но анализ выявленных отклонений не может быть тотальным. Это нецелесообразно, поскольку процесс анализа отклонений может быть трудоемким, длительным и затратным. Поэтому необходимо анализировать только существенные отклонения, критерии по которым предприятие устанавливает самостоятельно.
Таким образом, объектом ситуационного контроллинга являются релевантные отклонения, вызванные как внутренними, так и внешними факторами, ставящие под сомнение достижение оперативных и стратегических целей предприятия. В этом и состоит отличие ситуационного контроллинга от стратегического и оперативного.
Анализ отклонений — основной инструмент оценки деятельности предприятия. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.
Экономический анализ отклонений — это прежде всего факторный анализ. Его цель — определить и детально оценить каждую причину и фактор, которые могут привести к возникновению отклонений.
Например, отклонения по затратам на производство продукции считаются следствием изменения трех основных факторов — объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска. Причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить так:
-
не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
-
изменились цены на сырье и материалы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);
-
произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных «сверху»), увеличение (налицо перерасход материальных ресурсов и необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений).
Формулы расчета отклонений и пояснения по ним приведены в табл. 1.
Пример
Предприятие по производству мебели планировало выпустить и реализовать за месяц 100 шкафов по цене 100 000 руб. каждый. То есть выручка должна была составить 10 000 000 руб.
Нормы расхода основных материалов на изготовление одного шкафа, а также плановые цены на материалы представлены в табл. 2, фактический расход материалов на производство — в табл. 3.
Итого плановые переменные затраты — 6 800 000 руб. Постоянные затраты за тот же период планировались на уровне 2 000 000 руб. Плановая прибыль — 1 200 000 руб.
Фактически предприятие произвело и реализовало 90 шкафов по плановым ценам. Фактическая выручка составила 9 000 000 руб.
Итого фактические переменные затраты — 6 232 500 руб. Постоянные затраты за тот же период — 1 800 000 руб. Фактическая прибыль равна 967 500 руб.
Рассчитаем значения отклонений, вызванных различными факторами.
Отклонения по переменным затратам равны –567 500 руб., в том числе:
-
по объему производства –680 000 руб., включая:
-
пиломатериалы О = (90 – 100) х 0,4 х 110 000 = –440 000 руб.;
-
лаки О = (90 – 100) х 1,2 х 20 000 = –240 000 руб.;
-
по ценам на материалы –36 000 руб., включая:
-
пиломатериалы О = 90 х (105 000 – 110 000) х 0,4 = (–180 000 руб.);
-
лаки О = 90 х (22 000 – 20 000) х 1,2 = 216 000 руб.;
-
по нормам расхода материалов — –76 500 руб., включая:
-
пиломатериалы О = 90 х 105 000 х (0,45 – 0,4) = 472 500 руб.;
-
лаки О = 90 х 22 000 х (1 – 1,2) = –396 000 руб.
Отклонение по постоянным затратам — –200 000 руб.
Отклонение по прибыли –232 500 руб.
Ситуационный контроллинг позволяет произвести факторный анализ показателей работы предприятия.
Так, в нашем примере наибольшие отклонения приходятся на пиломатериалы по объему выпуска, что в свою очередь определило и отклонения по постоянным затратам. Эти выводы могут стать для руководства аргументом для принятия управленческих решений по устранению отклонений фактических показателей от плановых.
Таблица 1
Расчет отклонений
|
Показатель |
Формула расчета |
Экономический смысл |
|
1. Отклонения по совокупным производственным затратам |
О1 = Зф – Зп, где З — совокупные производственные затраты; О1 = О1.1 + О1.2 + О1.3 + О1.4 |
Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня |
|
1.1. Отклонения по материалам |
О1.1 = Мф – Мп, где М — затраты на материалы; О1.1 = О1.1.1 + О1.1.2 + О1.1.3 |
Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня |
|
1.1.1. Отклонения по объему выпуска |
О1.1.1 = Цп х Нп х (Qф – Qп),
Ц — цена за натуральную единицу материала (кг, м3 и т.п.); Q — объем выпуска |
Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового |
|
1.1.2. Отклонения по нормам расхода |
О1.1.2 = Цф х (Нф– Нп) х Qф |
Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативного (планового) уровня |
|
1.1.3. Отклонения по цене на материалы |
О1.1.3 = (Цп – Цф) х Нф х Qф |
Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактической цены покупки материалов от планового уровня |
|
1.2. Отклонения по фонду оплаты труда |
О1.2 = Зпф – Зпп, где Зп — издержки на зарплату; О1.2 = О1.2.1+ О1.2.2 + О1.2.3 |
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих |
|
1.2.1. Отклонения по объему выпуска |
О1.2.1 = Зчп х Тп х (Qф – Qп), где Зч — часовая ставка; Т — трудоемкость единицы продукции |
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического выпуска от запланированного |
|
1.2.2. Отклонения по ставке зарплаты |
О1.2.2 = Тн х (Зпф – Зпп) х Qф |
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки оплаты труда от запланированной |
|
1.2.3. Отклонения по производительности труда |
О1.2.3 = (Тф – Тп) х Зпп х Qф |
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные ростом или падением фактической производительности труда по сравнению с плановым уровнем |
|
1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным расходам |
О1.3 = Рvar ф – Рvar п, где Рvar — переменная часть общепроизводственных расходов; О1.3 = О1.3.1 + О1.3.2 |
Отличие фактических переменных общепроизводственных расходов от их планового уровня |
|
1.3.1. Отклонения по объему выпуска |
О1.3.1= (Qф– Qп) х рп, где р — переменные расходы на единицу выпуска |
Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня |
|
1.3.2. Отклонения по ставке переменных расходов |
О1.3.2= Qф х (рф – рп) |
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных общепроизводственных расходов в расчете на единицу продукции от запланированного уровня |
|
1.4. Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным расходам |
О1.4 = Рconst ф – Р const п, где Рconst — величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов |
Экономия или перерасход по общехозяйственным или общепроизводственным расходам |
|
2. Отклонения по выручке от реализации |
О2 = Вф – Вп, где В — чистая выручка; О2 = О21 + О22 |
Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного |
|
2.1. Отклонения по объему реализации |
О2.1 = Цп х (Qф – Qп), где Q — объем выпуска, Ц — цена за единицу продукции |
Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного, вызванное отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от запланированного |
|
2.2. Отклонения по ценам реализации |
О2.2 = (Цф – Цп) х Q ф |
Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного за счет отличия фактических цен реализации от плановых |
|
3. Отклонения по издержкам реализации и обращения |
О3 = Кф – Kп, где К— издержки реализации и обращения; О3 = О3.1 + О3.2 |
Экономия или перерасход по издержкам реализации и обращения |
|
3.1. Отклонения по переменным издержкам реализации и обращения |
О3.1 = Kvar – Kvar , где Kvar — переменные издержки реализации и обращения; О3.1 = О3.1.1 + О3.1.2 |
Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения |
|
3.1.1. Отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпуска |
О3.1.1= (Qф– Qп) х кп, где к — ставка переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции |
Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня |
|
3.1.2. Отклонения по ставке переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции |
О3.1.2 = Qф х (кф – кп) |
Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции от планового уровня |
|
3.2. Отклонения по постоянным издержкам реализации и обращения |
О3.2 = К const ф – К const п, где К const — постоянные издержки реализации и обращения |
Экономия или перерасход фактических постоянных издержек реализации и обращения от их планового уровня |
Примечание. П — план, ф — факт.
Таблица 2
Нормы расхода и плановые цены
|
Наименование материала |
Единица измерения |
Норма расхода на один шкаф |
Цена, руб. |
Расход на выпуск шкафов | |
|
в натуральном выражении |
в стоимостном выражении | ||||
|
Пиломатериалы |
куб. м |
0,4 |
110 000 |
40 |
4 400 000 |
|
Лаки |
л |
1,2 |
20 000 |
120 |
2 400 000 |
Таблица 3
Фактический расход на производство
|
Наименование материала |
Единица измерения |
Цена, руб. |
Фактический расход материалов на фактический выпуск | |
|
в натуральном выражении |
в стоимостном выражении | |||
|
Пиломатериалы |
куб. м |
105 000 |
40,5 |
4 252 500 |
|
Лаки |
л |
22 000 |
90 |
1 980 000 |