Новый порядок уплаты страховых взносов, который будет действовать в 2010 г., постепенно проясняется: правительство выпускает подзаконные акты, заинтересованные ведомства пусть и не слишком охотно, но дают какие-то пояснения по новому порядку. Однако иногда скороспелые разъяснения, которые выпускают чиновники на местах, ставят в тупик бухгалтеров. Приведем пример из читательской почты.
Ситуация
В территориальном отделении ФСС России по г. Екатеринбургу мне вручили буклет «Переход на уплату страховых взносов». В нем написано, что в 2010 г. сохраняется действующий механизм налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, уплачивающих ЕНВД или ЕСХН. А на с. 5 «Бухгалтерского приложения», 2009, № 41, читаем: «С 2010 г. для названных плательщиков (УСН, ЕНВД и ЕСХН) вводится обязательная уплата страховых взносов в ПФР, Фонд социального страхования РФ и федеральный и территориальные фонды медицинского страхования». Кто прав?
"Спецрежимники" тоже страхователи
Порядок перехода с 2010 г. к страховым взносам регламентируют два федеральных закона от 24.07.2009 — № 212-ФЗ и 213-ФЗ. Закон № 212-ФЗ устанавливает правила исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, Закон № 213-ФЗ корректирует смежные законы и отменяет главу 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Согласно ст. 5 Закона № 212-ФЗ к плательщикам страховых взносов относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, — организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. В законе нет исключений для тех, кто применяет спецрежимы. Как и другие работодатели, «спецрежимники» будут считаться страхователями.
«Спецрежимники» должны состоять на учете в государственных внебюджетных фондах и на основании ст. 28 Закона № 212-ФЗ исчислять и уплачивать страховые взносы, вести учет объектов обложения взносами, их начислений, представлять в орган контроля по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. База для начисления страховых взносов во все названные фонды со следующего года будет единой (ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
В то же время для «спецрежимников» установлены льготные тарифы на 2010 г. Так, «упрощенцы» и плательщики ЕНВД будут перечислять страховые взносы только в ПФР по тарифу 14% до достижения базы 415 000 руб. Что касается взносов в остальные фонды, для этой категории плательщиков на 2010 г. установлен нулевой тариф.
Плательщики ЕСХН будут уплачивать взносы в ПФР по тарифу 10,3% до достижения базы 415 000 руб.
Сейчас базой для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является база по ЕСН. Со следующего года база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения, начисленная за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Хотя законодатель практически полностью перенес в закон нормы для исчисления налоговой базы из главы о ЕСН, в нем есть принципиальные различия (подробнее об этом см. «БП», 2009, № 31—39).
Итак, с 2010 г. для всех работодателей, в том числе для «спецрежимников», порядок расчета страховых взносов изменится.
Нужно иметь в виду, что Закон № 212-ФЗ хотя и освобождает «спецрежимников» от уплаты страховых взносов в ФСС России и фонды ОМС, но не снимает с них обязанности подавать в эти фонды отчетность.
Так, нам подтвердили в ФСС России, что плательщики страховых взносов, применяющие спецрежимы, с 2010 г. будут подавать в фонд соцстраха отчетность по формам, которые утвердит Минздравсоцразвития России.
Пособия
С 2010 г. утрачивает силу Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». Он, в частности, определяет порядок компенсации выплачиваемых работодателями, применяющими спецрежимы, пособий по временной нетрудоспособности.
Сейчас ФСС России компенсирует указанные пособия в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Источником средств для такой компенсации являются перечисленные налогоплательщиками суммы ЕСХН, ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, — в части, предназначенной для ФСС России. В соответствии со ст. 146 Бюджетного кодекса РФ в фонд соцстраха зачисляются суммы:
• налога, взимаемого в связи с применением УСН, — по нормативу 5%;
• налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением УСН, — по нормативу 5%;
• минимального налога, взимаемого в связи с применением УСН, — по нормативу 20%;
• ЕНВД — по нормативу 5%;
• ЕСХН — по нормативу 6,4%.
Как нам сообщили в ФСС России, с 2010 г. на «спецрежимников» распространятся правила компенсации, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).
Таким образом, со следующего года ФСС России будет полностью компенсировать работодателям, применяющим спецрежимы, пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня временной нетрудоспособности), выплаченные гражданам, работающим у них по трудовым договорам. Порядок выделения этих средств установлен в ч. 3—6 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ.
Средства на покрытие таких выплат ФСС России частично возьмет из сумм налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также ЕНВД и ЕСХН, уплаченных (взысканных) за налоговые периоды до 1 января 2011 г., — в части, предназначенной для фонда. Ведь в 2010 г. будет действовать прежний порядок распределения этих налогов в ФСС России, установленный ст. 146 Бюджетного кодекса РФ. Кроме того, на покрытие пособий фонду выделены дополнительные средства из бюджета.
Стоит отметить, что правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшие до 31 декабря 2009 г. включительно, не прекращаются и регулируются в соответствии с Законом № 255-ФЗ в редакции Закона № 213-ФЗ.
Добровольное страхование
С 2010 г. организации, применяющие спецрежимы, не будут в рамках добровольного страхования работников платить страховые взносы в ФСС России. Новые правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790, актуальны только для адвокатов, индивидуальных предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств и частнопрактикующих лиц (нотариусов и проч.) (см. «БП», 2009, № 41).
Те, кто добровольно застрахуется до 1 января 2010 г., смогут получать пособия по страховым случаям, наступившим в 2010 г., при условии, что платили страховые взносы в течение шести месяцев либо за меньший период, но минимум 1507 руб. На пособие смогут претендовать и те, кто уплатил страховые взносы до 1 января 2010 г. в меньшем размере, но внес недостающую сумму до наступления страхового случая (п. 16 ст. 37 Закона № 213-ФЗ).