Такой срок отводится для взыскания налоговой задолженности в бесспорном порядке.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в очередной раз своим Постановлением восполнил пробел в налоговом законодательстве (Постановление от 24.01.2006 № 10353/05).
Суть вопроса заключается в следующем. Статья 46 Налогового кодекса дает органам ФНС России право без обращения в суд взыскивать задолженность по налогам и сборам, а также пени и штрафы за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков должников.
Решение об этом налоговая инспекция вправе вынести не позднее чем через 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ). По окончании этого срока орган ФНС теряет право бесспорного взыскания и должен обращаться в суд для получения задолженности с налогоплательщика.
Если денежных средств на счетах налогоплательщика недостаточно или информация о них у налоговиков вообще отсутствует, п. 7 ст. 46 НК РФ разрешает налоговикам в бесспорном порядке взыскать задолженность за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя по ст. 47 НК РФ.
Но в ст.-47 НК РФ в отличие от ст. 46 не говорится о сроках взыскания. Немудрено, что налоговики зачастую толковали данный пробел законодательства в свою пользу. До сих пор они полагали, что, если у налогоплательщика денег нет, они могут продать его имущество, невзирая ни на какие сроки.
Нет денег — отдай натурой
Такой подход налоговая инспекция попыталась применить в отношении федерального государственного унитарного предприятия, задолжавшего бюджету более двух миллионов рублей.
Налоговики направили руководству ФГУП требование об уплате налога и пеней, но оно не было исполнено. Денежных средств на банковских счетах предприятия оказалось недостаточно для взыскания налоговой задолженности. В связи с этим инспекция приняла решение о взыскании налога и пеней за счет имущества предприятия в бесспорном порядке.
Но юристы ФГУП придрались к тому, что это решение было принято уже после того, как с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога прошло более 60 дней. На этом основании предприятие обжаловало вынесенное решение в арбитражном суде.
Суды первой и кассационной инстанций согласились с доводами представителей ФГУП, признав, что 60-дневный срок распространяется на взыскание в бесспорном порядке не только денежных средств, но и другого имущества налогоплательщика. В результате решение налоговиков было признано незаконным.
Аргументы ВАС
Налоговики пытались обжаловать в Президиум ВАС акты нижестоящих инстанций, но и здесь потерпели поражение.
Судьи указали на то, что в ст. 47, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать задолженность без обращения в суд.
Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества.
Иное толкование законодательства привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.
Работать придется быстрее!
Вывод, сделанный ВАС РФ, означает, что налоговые органы обязаны уложиться в 60-дневный срок при вынесении любого из двух решений:
● о взыскании долгов за счет денежных средств;
● о взыскании за счет имущества.
Конечно, работников налогового ведомства не может устраивать такое положение дел. Ведь неспешный документооборот внутри инспекции не всегда позволяет при вынесении решения о взыскании уложиться в этот относительно небольшой срок. Постановление от 24.01.2006 №-10353/05 требует от сотрудников ФНС большей оперативности в работе.
Впрочем, это проблема налоговиков. А задолжавшие бюджету организации и предприниматели подтвердили свое право требовать от налоговых органов соблюдения установленного законодательством срока при бесспорном взыскании задолженности.