Судя по тому, как законодатели в последние годы правят Налоговый кодекс РФ, налоговая реформа, о завершении которой говорили несколько лет назад, не заканчивается. Не станет исключением и 2010 г. В следующем году налогоплательщики, применяющие спецрежимы, получат дополнительные льготы, будет решен ряд спорных вопросов по налогу на прибыль, а также установлены правила налогообложения финансовых инструментов срочных сделок. Пожалуй, самым значительным изменением 2010 г. станет отмена единого социального налога и переход на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Последний федеральный закон с поправками в НК РФ о введении заявительного порядка возмещения НДС, который депутаты приняли в декабре, на момент подписания номера в печать не подписан Президентом РФ и в таблицу не вошел. Подробнее о нем читайте в рубрике "Факты".
Таблица
Основные изменения в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2010 г.
|
Норма |
Суть изменений |
Основание |
|
1 |
2 |
3 |
|
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ | ||
|
Федеральные налоги и сборы (ст. 13) |
Из перечня федеральных налогов и сборов исключен единый социальный налог (п. 4). В связи с отменой ЕСН и передачей функций администрирования страховых взносов ПФР и ФСС России из первой части НК РФ исключены упоминания об этом налоге и внебюджетных фондах |
Федеральный закон от 24.07.2009
|
|
Общие вопросы исчисления налоговой базы (ст. 54) |
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 2) |
Федеральный закон от 26.11.2008
|
|
Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита (ст. 67) |
Уточняется, что организации может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит в случае проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (подп. 1 п. 1). Кроме того, право на имущественный вычет получат организации, осуществляющие инвестиции в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ (подп. 5 п. 1) |
Федеральный закон от 23.11.2009
|
|
Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76) |
В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 9.2) |
Федеральный закон от 26.11.2008
|
|
Истребование документов при проведении налоговой проверки (ст. 93) |
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (п. 5) |
Федеральный закон от 27.07.2006
|
|
ЧАСТЬ ВТОРАЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ | ||
|
Налог на добавленную стоимость | ||
|
Объект налогообложения (ст. 146) |
Не признаются объектом налогообложения оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (подп. 10 п. 2) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Операции, не подлежащие налогообложению
|
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС. В целях настоящей главы под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ (подп. 12 п. 2). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: — операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» (подп. 15 п.3); — операции по переуступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подп. 26 п. 3); — реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы и услуги (подп. 30 п. 3) |
Федеральный закон от 25.11.2009
Федеральный закон от 28.11.2009
|
|
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (ст. 150) |
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами (п. 4) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (ст. 154) |
При реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость базисного актива, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов)), налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки. Определение налоговой базы при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В целях настоящей главы под спецификацией финансового инструмента срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента срочной сделки (п. 6) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров
|
В налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (п. 3) |
Федеральный закон от 28.11.2009
|
|
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (ст. 170) |
Установлены особенности расчета пропорции, определяемой для принятия к вычету или учету в стоимости товаров сумм НДС, предъявленных продавцами, налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции. В целях расчета пропорции в отношении финансовых инструментов срочных сделок принимаются стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде. При расчете пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг (деятельность по определению (сверке) обязательств по заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения (далее — клиринговые организации), не учитывают сделки с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга (п. 4) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Акцизы | ||
|
Налоговые ставки (ст.193) |
Проиндексированы ставки акцизов на ряд подакцизных товаров
— алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) —
— вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта, — 3 руб. 50 коп. за 1 литр; — вина шампанские, игристые, газированные, шипучие — 14 руб. за 1 литр; — пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно — 9 руб. за 1 литр; — пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% — 14 руб. за 1 литр; — табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) — 422 руб. за 1 килограмм; — сигары — 25 руб. за 1 штуку; — сигариллы, биди, кретек — 360 руб. за 1000 штук; — сигареты с фильтром — 205 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук; — сигареты без фильтра, папиросы — 125 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. за 1000 штук; — моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей — 3246 руб. 10 коп. за 1 тонну Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива в 2010 г. осуществляется по следующим налоговым ставкам: — автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно — 2923 руб. за 1 тонну; — с иными октановыми числами — 3992 руб. за 1 тонну; — дизельное топливо — 1188 руб. за 1 тонну. |
Федеральный закон от 28.11.2009
|
|
Налоговые вычеты (ст. 200) |
При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья (п. 2) | |
|
Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами (ст. 204) |
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится один раз исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 3) | |
|
Налог на доходы физических лиц | ||
|
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212) |
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается: — экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Такая выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1); — материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1); В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам. Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином России с учетом положений настоящего пункта. Обратите внимание: данный абзац будет действовать с 2011 г. В 2010 г. рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей). При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг. Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг. Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг. Если в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний. Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п. 1 ст. 305 НК РФ. Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п. 2 ст. 305 НК РФ (п. 4 |
Федеральный закон от 19.07.2009
|
|
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1) |
Статья 212.1 изложена в новой редакции. В ней подробно прописан порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке. Даны определения ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4) |
Введена новая ст. 214.4, где описаны правила определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217) |
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения): — социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (п. 2); — компенсационные выплаты спортивным судьям, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых ими для участия в спортивных соревнованиях, в размере, установленном организаторами физкультурных или спортивных мероприятий (п.3) |
Федеральный закон от 24.07.2009
|
|
Социальные налоговые вычеты (ст. 219) |
Социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 настоящей статьи, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подп. 4 п. 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (п. 2) |
Федеральный закон от 19.07.2009
|
|
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220) |
Предельный размер суммы, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, но не превышающей в целом 1 000 000 руб., и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в отношении которой может быть применен имущественный налоговый вычет увеличен с 125 000 до 250 000 руб. (подп. 1 п. 1). Имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов предоставляется также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1). При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Установлено, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут также включаться расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. |
Федеральный закон от 19.07.2009
|
|
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220) |
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 202 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов: — по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; — по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них | |
|
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1) |
Установлен новый вид налоговых вычетов. Правила его получения прописаны в новой ст. 220.1 НК РФ. 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в соответствии с п. 15 ст. 214.1 НК РФ. 2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются: 1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям; 2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям. 3. Размер налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение десяти лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки. Размер предусмотренных настоящей статьей налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений настоящей статьи. 4. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. 5. Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами (ст. 226) |
Правила удержания налоговыми агентами начисленной суммы налога непосредственно из доходов налогоплательщика, перечисленные в п. 4 ст. 226 НК РФ, не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ (п. 4) |
Федеральный закон от 19.07.2009
|
|
Обеспечение соблюдения положений главы о НДФЛ (ст. 230) |
Налоговые агенты, являющиеся кредитными организациями, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах этого налогового периода, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и суммах начисленных и неудержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Формы указанных сведений и порядок их представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2) |
Федеральный закон от 19.07.2009
|
|
ЕСН | ||
|
Глава 24 |
Утратила силу. В связи с этим из всех глав второй части Налогового кодекса исключено упоминание о ЕСН |
Федеральный закон от 24.07.2009
|
|
Налог на прибыль организаций | ||
|
Внереализационные доходы (ст. 250) |
Не признается внереализационными доходами положительная курсовая разница, возникающая от переоценки выданных и полученных авансов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (п. 11) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Материальные расходы (ст. 254) |
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, будет определяться не как сумма налога, а как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ (п. 2) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Расходы на оплату труда (ст. 255) |
К расходам на оплату труда не относится доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством РФ (п. 15 — искл.). |
Федеральный закон от 24.07.2009
|
|
Расходы на оплату труда (ст. 255) |
Установлено, что расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (п. 16) | |
|
Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) (ст. 258) |
Капитальные вложения, произведенные арендатором (организацией-ссудополучателем) с согласия арендодателя (организации-ссудодателя), стоимость которых не возмещается арендодателем (организацией-ссудодателем), амортизируются арендатором (организацией-ссудополучателем) в течение срока действия договора аренды (договора безвозмездного пользования) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого как в целом по арендованным (полученным) объектам основных средств, так и отдельно по капитальным вложениям в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259) |
Установлен перечень условий, которым должны соответствовать организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, чтобы воспользоваться правом не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать ее в материальных расходах. Указанными организациями должны быть соблюдены следующие условия: — организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий,
— доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных,
— среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек. При определении доли доходов от покупателей — иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного
Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей — иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации |
Федеральный закон от 24.07.2009
|
|
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3) |
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ), или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (подп. 4 п. 1) |
Федеральный закон от 23.11.2009
|
|
Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263) |
Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование также включают страховые взносы по добровольному страхованию имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (подп. 9.1 п. 1) |
Федеральный закон от 19.07.2009
|
|
Внереализационные расходы (ст. 265) |
Не признается внереализационными расходами отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки выданных и полученных авансов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (п. 11) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав (ст. 268) |
При реализации излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость этих материально-производственных запасов и имущества, указанную в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (подп. 2 п.1) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Порядок признания доходов при методе начисления
|
Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований. В целях настоящей главы однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов). При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством РФ о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством РФ оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика (п. 3). По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272) |
По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований (подп. 7 п. 7) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия
|
Уточнено значение показателя «д» для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов. «Д» — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, а не только налогоплательщиков-получателей (п. 2) |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
|
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
|
В целях настоящей главы ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ (п. 2). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг (подп. 3 п. 3). Уточняется, что под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи (п. 4). При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев, а не 12. По операциям с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах (п. 5). Уточнен порядок определения фактической цены сделки по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом. В целях настоящей статьи предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги. В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации |
Федеральный закон от 25.11.2009
|
* Начало. Окончание в следующем номере.