Письма Минфина, опубликованные во второй половине февраля 2006 года

Положительные

ЧТО СКАЗАЛ МИНФИН

НА ЧТО СОСЛАЛСЯ МИНФИН

Аптечные учреждения освобождаются от уплаты налога на имущество как объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд здравоохранения

(Письмо от 12.01.2006 № 03-06-01-02/01)

В соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организаций организации — в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими в том числе для нужд здравоохранения. Поскольку главой 30 НК РФ не определено, какое имущество в целях применения данной льготы относится к используемому для нужд здравоохранения, в отношении имущества аптечных учреждений с учетом ст. 11 НК РФ следует руководствоваться нормами Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных ВС РФ 22.07.93 № 5487-1, а также положениями других нормативных правовых актов в области здравоохранения. Статьями 12, 13 и 14 Основ определено, что аптечные учреждения, находящиеся в государственной, муниципальной и частной собственности, относятся соответственно к государственной, муниципальной и частной системам здравоохранения

Отрицательные

Скидки, предоставляемые в связи с выполнением договора возмездного оказания услуг, не включаются в состав внереализационных расходов

(Письмо от 02.02.2006 № 03-03-04/1/70)

Согласно подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствиевыполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Согласно части второй Гражданского кодекса РФ продавец и покупатель являются сторонами договора купли-продажи (ст. 454). Сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик (ст. 779 ГК РФ). Таким образом, норма подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяется на договоры купли-продажи и, как следствие, скидки, предоставленные в связи с выполнением условий договора возмездного оказания услуг, не признаются в составе внереализационных расходов налогоплательщика

Денежные средства, полученные организацией в качестве выкупа и компенсации причиненных убытков (в том числе упущенной выгоды) в связи с изъятием земельного участка для государственных и муниципальных нужд включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль

(Письмо от 03.02.2006 № 03-03-04/1/85)

Согласно ст. 247 и 248 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Кодексом. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указаны в ст. 251 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим, и средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, по существу, не соответствуют ни одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей. Указанные средства следует рассматривать для целей налогообложения как внереализационные доходы, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке

Нейтральные

Уменьшение прибыли от основного вида деятельности на убыток от деятельности профилактория и столовой, принадлежащих организации, возможно в текущем отчетном периоде, если соблюдены все условия, установленные ст. 275.1 НК РФ. Если хотя бы одно из условий ст. 275.1 НК РФ не выполнено, убыток переносится на срок, не превышающий 10 лет, и на его погашение направляется только прибыль, полученная от указанных видов деятельности

(Письмо от 02.02.2006 № 03-03-04/1/67)

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Статья 275.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно. Если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, установленных ст. 275.1 Кодекса.

Начиная с 2006 года основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат обложению налогом на имущество вне зависимости от даты их принятия к учету до или после 1 января 2006 года)

(Письмо от 08.02.2006 № 03-06-01-04/11)

Объектом налогообложения по налогу на имущество для организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно изменениям в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование при единовременном выполнении условий, установленных подп. «б», «в» и «г» п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Одновременно п. 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода