Бухгалтерская отчетность составляется с целью формирования информации о состоянии имущества и средств организации и ее представления собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям.
Сдавать баланс и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Сроки представления отчетности установлены п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Обратите внимание!
Следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными, пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ № 67н).
Все строки отчетности должны быть пронумерованы (п. 8 Приказа № 67н). Кодировка большинства строк приведена в совместном Приказе Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». Если для какой-либо строки код не предусмотрен, его надо проставить самостоятельно.
Имейте в виду!
Аудиторское заключение в составе годового отчета должны сдавать только организации, подлежащие обязательному аудиту. Если фирма проводила аудит добровольно, то она может включить заключение в состав отчетности по собственной инициативе.
Малые предприятия имеют право сдавать Бухгалтерский баланс (Форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), другие формы сдавать не нужно. Но если малое предприятие обязано проходить аудиторскую проверку, то формы № 3, 4 и 5 можно не представлять лишь при условии, что по результатам деятельности фирмы за год у нее нет данных для их заполнения. Пояснительную записку придется сдать в любом случае.
Бухгалтерский баланс
Обратим внимание на некоторые моменты:
1. Нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
ПРИМЕР 1
Согласно оборотно-сальдовой ведомости сальдо по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет:
|
Д-т |
К-т | |
|
Развернутое сальдо |
13 245 213 |
68 256 123 |
|
Итого |
55 010 910 |
В бухгалтерской отчетности отражается:
— по строке 240 «Дебиторская задолженность» — 13 245 213 руб.,
— по строке 620 «Кредиторская задолженность» — 68 256 123 руб.
2. Активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные.
Напомним о том, что в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
3. Данные о расчетах с контрагентами нужно показывать в развернутом виде.
По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо — в пассиве.
ПРИМЕР 2
Согласно регистрам бухгалтерского учета по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту «Колокольчик» по договору А числится задолженность в размере 10 000 руб. Однако контрагент «Колокольчик» прислал аванс по договору Б в размере 55 000 руб. (эту сумму бухгалтер отразил по счету 62.2 «Авансы полученные»). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту «Колокольчик»
|
Д-т |
К-т | |
|
Развернутое сальдо |
10000 |
55000 |
|
Итого |
45000 |
В бухгалтерской отчетности отражается:
— по строке 240 «Дебиторская задолженность» — 10 000 руб.,
— по строке 620 «Кредиторская задолженность» — 55 000 руб.
Отчет о прибылях и убытках
Составляя Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), нужно следовать определенным правилам. Напомним их.
1) Все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2005 года.
2) В графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период прошлого года.
3) Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.
Заполняя отчет о прибылях и убытках, бухгалтер должен уметь правильно квалифицировать доходы и расходы. По устоявшейся традиции доходы и расходы по обычным видам деятельности попадают в форму № 2 из оборотов по счету 90 «Продажи»; операционные и внереализационные доходы и расходы — из оборотов по соответствующему субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; чрезвычайные доходы и расходы — из оборотов по соответствующим субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки».
В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Если у организации несколько видов деятельности, то выручку следует отразить по каждому виду деятельности отдельно. Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки. К примеру, можно ввести в форму № 2 к строке «Выручка от продажи товаров, работ, услуг» дополнительные строки. Или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, бухгалтер должен опираться на нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн), а также иметь в виду и многие другие установленные правила по бухгалтерскому учету.
Например, бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы (п. 10 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
Для отражения чрезвычайных доходов и расходов в Форме № 2 строк не предусмотрено. Чем руководствовался Минфин, убирая эти строки, сказать сложно. Как бы то ни было, если в организации произойдут какие-то чрезвычайные события, в связи с которыми она понесет определенные расходы или получит какие-то доходы вследствие устранения последствий чрезвычайных обстоятельств, то это будет не что иное, как чрезвычайные доходы и расходы. Ни в одной из имеющихся строк Формы № 2 их отразить не удастся, поскольку по нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 это особый вид доходов и расходов, который учитывается отдельно. Значит, чтобы показать чрезвычайные доходы и расходы, бухгалтеру придется ввести в Форму № 2 дополнительные строки. На наш взгляд, чрезвычайные доходы и расходы должны отражаться в разделе «Прочие доходы и расходы».
Несмотря на то что в бухгалтерском учете штрафные санкции по налогам и сборам отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», это не превращает их в чрезвычайные расходы. В отчете о прибылях и убытках такие суммы должны быть отражены по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 23.08.2004 № 07-05-14/219).
Имейте в виду!
В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по хозяйственным договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее постановление суда.
Налоговые инспекторы требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом основанием они считают подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база по НДС увеличивается на суммы, «иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». Если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного с ним договора, то они, по мнению налоговиков, увеличивают налоговую базу (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18.10.2004 №03-04-11/168).
Если организация согласна с позицией чиновников, то НДС с суммы штрафных санкций следует определить по расчетной ставке (сумма штрафа х 18% : 118%). При этом организация должна сама себе выписать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж (Письмо УМНС по г. Москве от 07.02.2002 № 24-11/5732). Но если реализация товара не облагается НДС, штрафные санкции также не облагаются НДС.
Однако сложившаяся арбитражная практика говорит не в пользу налоговиков. Судьи считают, что с полученных штрафных санкций НДС не платится (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2003 № АЗЗ-89/03-СЗн; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2004 № Ф04-5204/2004(А45-3259-31). И хотя судьи также ссылаются на ст. 162 НК РФ, однако трактуют они ее по-другому: санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. Штраф не увеличивает договорную цену продукции, а выплачивается сверх этой суммы.
ПРИМЕР 3
ООО «Колокольчик» и ООО «Ярмарка» заключили договор на реализацию продукции на сумму 150 000 руб. Согласно договору ООО «Ярмарка» должно оплатить товар в течение 15 дней после перехода права собственности на него. За просрочку платежа ООО «Ярмарка» придется уплатить пени в размере 0,1% за каждый день просрочки от суммы долга. Право собственности на товар перешло 09.11.2005. ООО «Ярмарка» денежные средства перечислило только 10.12.2005 (крайний срок оплаты 24 ноября).
1. Бухгалтерские записи у ООО «Колокольчик»:
09.11.2005 Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — 150 000 руб. — отражена реализация товаров
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — 22 881 руб. — начислен НДС по методу «отгрузка».
10.12.2005 Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 150 000 руб. — отражено поступление денежных средств за реализованный товар.
Бухгалтер ООО «Колокольчик» напомнил ООО «Ярмарка» о просрочке платежа. ООО «Ярмарка» согласилось с предъявленными претензиями и отправило ООО «Колокольчик» письмо с готовностью погасить неустойку. Д-т сч. 76 К-т сч. 91 — 2250 руб. — начислены пени за 15 дней (с 25 ноября по 9 декабря включительно) Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — 2250 руб. — поступили денежные средства от ООО «Ярмарка» за нарушение условия договора (пени)
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — 343 руб. (2250 руб. х 18% : 118%) — отражен НДС с полученных пеней (из осторожности ООО «Колокольчик» решило начислить с пени НДС).
2. Бухгалтерские записи у 000 «Ярмарка»:
09.11.2005 Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 127 119 руб. — поступил товар Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 22 881 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам.
10.12.2005 Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 150 000 руб. — перечислены денежные средства за приобретенный товар Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 22 881 руб. — НДС по приобретенным товарам предъявлен к вычету Д-т сч. 91 К-т сч. 76 — 2250 руб. — признаны пени.
При этом в налоговом учете «входной» НДС — 343 руб. по пени в качестве расходов не признается. Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 2250 руб. — перечислены пени.
Обратите внимание!
Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хозяйственных договоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Налоговый учет
Напомним, что организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, обязаны применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Исключение составляют кредитные и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Малые предприятия самостоятельно решают, применять им новый стандарт или нет.
Главное требование ПБУ 18/02 — отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». ПБУ 18/02 ввело такие понятия, как:
— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
— постоянное налоговое обязательство (ПНО);
— вычитаемая временная разница;
— налогооблагаемая временная разница;
— отложенный налоговый актив;
— отложенное налоговое обязательство;
— текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
Условный расход (условный доход) представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству РФ о налогах и сборах.
Бухгалтерский убыток свидетельствует о полученных условных доходах организации в виде неуплаченного налога на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль (налог на прибыль)=Бухгалтерская прибыль (убыток) х 24% (ставка налога на прибыль)
Отражается записями: Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — отражен условный расход Д-т сч. 68 К-т сч. 99 — отражен условный доход.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных
разниц (п. 3 ПБУ 18/02). Постоянные разницы — это суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом.
Если постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью умножить на ставку налога на прибыль, получится (в зависимости от знака разницы):
1) постоянный налоговый актив (ПНА)* — при превышении бухгалтерского налога над налогом, рассчитанным по данным налогового учета;
2) постоянное налоговое обязательство (ПНО) — обратная ситуация.
ПРИМЕР 4
ООО «Фикус» выдало работникам подарки к Новому году на сумму 50 000 руб.
В бухгалтерском учете данные расходы относятся к внереализационным расходам и отражаются записями: Д-т сч. 91 К-т сч. 41 — 50 000 руб. — стоимость подарков списана на внереализационные расходы. Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — 9000 руб. — начислен НДС со стоимости подарков, не принимаемый для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового обязательства равна 14 160 руб. (59 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 99, субсчет «ПНО» К-т сч. 68, субсчет «Налог на прибыль»— 14 160 руб.
ПРИМЕР 5
ООО «Фикус» получена безвозмездная помощь от учредителя — физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 80%, — 100 000 руб.
В бухгалтерском учете произведена запись: Д-т сч. 51 К-т сч. 91 —100 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.
В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества от физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.
Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового актива равна 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 68 К-т сч. 99 субсчет «ПНА» — 24 000 руб. — отражена сумма постоянного налогового актива.
Налог на прибыль=Условный расход (доход) + ПНО - ПНА
Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).
* ПОНЯТИЯ «ПОСТОЯННЫЙ налоговый актив» ПБУ 18/02 не содержит, в нем говорится только о тех постоянных разницах, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02). Но ведь возможно (хотя и редко) возникновение таких постоянных разниц, которые приведут к диаметрально противоположной картине: налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль — суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
• Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Они возникают в следующих случаях:
— расход в бухгалтерском учете превышает расход в налоговом учете (например, продажа основного средства с убытком);
— доход, отраженный в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше величины дохода в налоговом учете (если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, то в бухгалтерском учете доход признается в конце периода, а в налоговом — с учетом принципа равномерности).
Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива.
Отложенный налоговый актив (ОНА)=Вычитаемые временные разницы х 24% (ставка налога на прибыль)
Отражается записями: Д-т сч. 09 К-т сч. 68 — отражен налоговый актив.
В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
ПРИМЕР 6
ООО «Фикус» реализовало основное средство в июне 2005 года по цене 59 000 руб. Первоначальная стоимость ОС — 200 000 руб., сумма амортизации — 97 300 руб., общий срок полезного использования — 37 месяцев, фактический срок эксплуатации до момента реализации — 18 месяцев.
В бухгалтерском учете произведены записи: Д-т сч. 01 К-т сч. 01 — 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС Д-т сч. 02 К-т сч. 01 — 97 300 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС Д-т сч. 91 К-т сч. 01 — 102 700 руб. — отражена остаточная стоимость выбывшего объекта ОС
Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — 59 000 руб. — отражена выручка от реализации объекта ОС
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — 9000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации объекта ОС
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 — 47 300 руб. — отражен убыток от реализации объекта ОС.
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ в целях налогообложения убыток от реализации основного средства учитывается постепенно (равными долями) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Образуется вычитаемая временная разница на сумму 47 300 руб. Ей соответствует отложенный налоговый актив в размере 11 352 руб. (47 300 руб. х 24%), который отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 09 К-т сч. 68 субсчет «Налог на прибыль» — 11 352 руб. — отражен отложенный налоговый актив.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно, пока сумма отложенного налогового актива не спишется полностью со счета 09.
Июль — декабрь 2005 года (ежемесячно): Д-т сч. 68 субсчет «Налог на прибыль» К-т сч. 09 — 598 руб. (11 352 руб. : 19 месяцев (37 - 18).
За 2005 год налог на прибыль уменьшится на 3588 руб. (598 руб. х 6 месяцев (с июля по декабрь 2005 года).
• Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:
— сумма амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
— в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов, включаются в их первоначальную стоимость, а в целях налогообложения прибыли — в состав внереализационных расходов.
Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО)=налогооблагаемые временные разницы х 24% (ставка налога на прибыль)
Отражается записями: Д-т сч. 68 К-т сч. 77 — отражено отложенное налоговое обязательство.
В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
ПРИМЕР 7
В июне 2005 года ООО «Фикус» купило компьютерную программу для бухгалтерии за 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Предположим, что владелец программы не указал срок, в течение которого ООО «Фикус» может ею пользоваться. Программу ввели в эксплуатацию 01.06.2005. Руководитель ООО «Фикус» распорядился списать ее стоимость на расходы следующим образом:
— в бухучете — равномерно в течение одного года,
— для целей налогообложения прибыли — полностью в июне 2005 года.
С июня 2005 года по май 2006 года:
Стоимость программы бухгалтер частями включает в состав общехозяйственных расходов: Д-т сч. 26 К-т сч. 97 — 833 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.): 12 мес.) — списана часть стоимости права на использование компьютерной программы.
В 2005 году в бухгалтерском учете в затраты надо включить 5831 руб. (833 руб. х 7 мес. (с июня по декабрь 2005 года). Между тем в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы еще в июне 2005 года. Значит, у ООО «Фикус» образуется налогооблагаемая временная разница.
Сумма отложенного налогового обязательства составит 2200 руб. (10 000 руб. - 833 руб.) х 24%.
В бухгалтерском учете делается проводка: Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т сч. 77 — 2200 руб. — учтено отложенное налоговое обязательство.
Погашаться налогооблагаемая временная разница будет уже в июле 2005 года. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ООО «Фикус» будет относить на затраты по частям — по 833 руб. в месяц. А в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила в расходы в июне 2005 года. Поэтому ежемесячно налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться на 833 руб. А сумма отложенного налогового обязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль, составит 200 руб. (833 руб. х 24%).
С июля 2005 года по май 2006 года: Д-т сч. 77 К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 200 руб. — увеличен налог на прибыль 2005 года.
В итоге за год налог на прибыль увеличится на 1200 руб. (200 руб. х 6 месяцев).
При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому отложенное налоговое обязательство было начислено, оно списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
ПРИМЕР 8
В январе 2006 года ООО «Фикус» продало компьютерную программу (см. предыдущий пример).
В учете следует сделать запись: Д-т сч. 77 К-т сч. 99 — 1000 руб. (200 руб. х 5 месяцев (с января по май 2006 года) — списана сумма отложенного налогового обязательства.
Таким образом, сумма, отраженная по счету 77 «Отложенное налоговое обязательство», полностью списана с данного счета.
Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (ТИП) определяется по формуле:
Налог на прибыль =Условный расход (доход) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
ПРИМЕР 9
Рассчитаем текущий налог на прибыль за 2005 год ООО «Фикус» (анализ примеров 4—7).
(Условный расход) - 240 000 руб.
ПНО —12 000 руб.;
ПНА — 24 000 руб.;
ОНА — 3588 руб.;
ОНО —1200 руб.
Текущий налог на прибыль: 240 000 руб. + 12 000 руб. -24 000 руб. + 3588 руб. - 1200 руб. = 230 388 руб.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерской отчетности сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО (п. 19 ПБУ 18/02).
Обратите внимание!
Сумма чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».
Согласно п. 25 ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
— суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
— причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
— суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Ошибки прошлых лет
Порядок внесения исправлений в бухгалтерский и налоговый учет будет разным.
В бухгалтерском учете нужно отразить изменения в том месяце, когда обнаружилась ошибка, а баланс за прошлый год должен остаться нетронутым (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Внереализационные доходы или расходы следует изменить на сумму выявленной ошибки.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ в налоговом учете ошибки исправляются так: следует поправить декларацию именно за тот период (отчетный, налоговый), когда была допущена ошибка, если этот период легко определяется. Поэтому в инспекцию нужно будет подать уточненный расчет за прошлые отчетные периоды. Если период (отчетный, налоговый) определить невозможно, то корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Если выявлена ошибка при исчислении налогов по обособленному подразделению, а в настоящее время это ОСП уже закрыто, то для уплаты налога на прибыль (возврата налога из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения к моменту подачи уточненной декларации значения не имеет.