Заполняем годовую декларацию по УСН

Закончился календарный год — налоговый период по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения. Пора подводить итоги и завершать расчеты с налоговыми органами по результатам 2005 года. И хотя времени до окончания срока подачи декларации еще достаточно, не стоит откладывать ее составление в долгий ящик. О том, как составить декларацию по единому налогу по итогам 2005 года, на что следует обратить особое внимание, рассказывается в нашей статье.

С 1 января 2006 г. глава 26.2 НК РФ применяется в редакции изменений, внесенных в нее Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

В связи с этим считаем необходимым обратить ваше внимание на то, что при исчислении единого налога и составлении налоговой декларации по итогам 2005 года налогоплательщики, применявшие в этом году упрощенную систему налогообложения, должны руководствоваться положениями главы 26.2 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2006.

Годовая декларация за 2005 год составляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 № ЗОн, и представляется в налоговые органы в следующие сроки (ст. 346.23 НК РФ):

— налогоплательщиками-организациями — не позднее 31 марта 2006 г.;

— налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями — не позднее 30.04.2006.

В эти же сроки необходимо уплатить в бюджет единый налог.

Пунктом 7 ст. 346.21 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Между тем в п. 1 ст. 346.23 НК РФ речь идет о представлении налоговой декларации по истечении налогового периода только организациями. Соответственно срок установлен не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако это не означает, что индивидуальные предприниматели должны уплатить налог также не позднее 31.03.2006.

Поскольку срок представления налоговой декларации по единому налогу для индивидуальных предпринимателей установлен п. 2 ст. 346.23 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то и единый налог должен уплачиваться ими также не позднее 30 апреля (Письмо Минфина России от 22.06.2005 №03-11-04/2/3).

Редакционная ошибка, содержащаяся в п. 7 ст. 346.21 НК РФ и признанная налоговыми органами еще в 2002 году (см. Письмо УМНС по г. Москве от 12.11.2002 № 27-08н/54296 на основании Письма МНС России от 22.10.2002 № 22-2-14/1340-АИ911), исправлена Законом № 101-ФЗ. Согласно новой редакции этого пункта, действующей с 1 января 2006 г., налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ.

Общие требования к заполнению налоговой декларации

Напомним общие требования к заполнению декларации, установленные Приказом Минфина России от 03.03.2005 № ЗОн:

декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере. Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169;

в каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк;

все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля;

для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

Исчисление налога и заполнение декларации при объекте налогообложения «доходы»

В течение 2005 года налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляли и уплачивали в бюджет авансовые платежи по единому налогу, исходя из ставки налога 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Исчисленная за отчетный (налоговый) период сумма налога уменьшается такими налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При применении этой нормы необходимо иметь в виду следующее:

1. Из п. 3 ст. 346.21 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2006 г., прямо не следует, на какие суммы страховых взносов необходимо уменьшать налог — на начисленные или уплаченные. Минфин России в Письме от 06.07.2005 № 03-11-04/2/17 разъяснил, что речь идет об уплаченных взносах. С 1 января 2006 г. соответствующая поправка внесена в Кодекс. Согласно новой редакции п. 3 ст. 346.21 НК РФ единый налог (квартальные платежи) следует уменьшать на уплаченные взносы.

В Письме МНС России от 02.02.2004 № 22-2-14/160® «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» отмечается, что налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу.

2. В 2005 году сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это установлено п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2006 г.).

К сведению!

Начиная с первого отчетного периода 2006 г. сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% всего по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по суммам выплаченных по собий по временной нетрудоспособности. Это измене ние должно повлечь за собой внесение изменений в налоговую декларацию.

3. Следует иметь в виду, что в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать пособия, выплаченные за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. Письмо Минфина России от 20.01.2005 № 03-03-02-04/1/10).

Порядок исчисления единого налога и заполнения налоговой декларации налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, рассмотрим на примере.

Пример

По итогам 2005 года сумма доходов организации, учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам ст. 346.15 НК РФ, составила 9 300 000 руб. Сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 300 000 руб. Общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности — 43 700 руб., в том числе за счет средств организации — 20 000 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2005 года, —180 000 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2005 года.

Сумма единого налога составит:

9 300 000 руб. х 6% = 558 000 руб.

Определим 50% от суммы исчисленного налога:

558 000 руб. х 50% = 279 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы исчисленного единого налога (300 000 руб. > 279 000 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 279 000 руб. страховых взносов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 год, составит:

558 000 руб. - 279 000 руб. - 20 000 руб. = 259 000 руб.

С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:

259 000 руб. - 180 000 руб. = 79 000 руб.

Перенесем полученные показатели в налоговую декларацию, а точнее, в раздел 2 декларации, в котором, собственно, и осуществляется расчет единого налога.

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, заполняют только графу 3 «Доходы» этого раздела декларации.

• По строке 010 декларации организация должна показать сумму полученных за налоговый период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, по коду строки 010 не отражаются.

В нашем примере по строке 010 следует отразить сумму 9 300 000 руб.

Эту же сумму указываем в графах 040 и 060.

Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не заполняются.

• По строке 080 декларации показывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070, и в нашем примере составляет 558 000 руб.

• По строке 110 показываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за налоговый период, — 300 000 руб.

• По строке 120 необходимо указать сумму уплаченных за 2005 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за налоговый период единого налога, указанную по коду строки 080. В нашем примере — 279 000 руб.

• По строке 130 декларации показываем общую сумму выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности — 43 700 руб.

• По строке 140 показывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика (в нашем случае — 20 000 руб.).

• Строка 150 предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки определяется как разница значений строк 080,120 и 140. Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

Для условий примера 1 по строке 150 следует показать сумму 259 000 руб.

• По строке 160 указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 — сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды). По условиям примера 1 эта сумма равна 180 000 руб.

• По строке 170 показывается сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам 2005 года. Значение строки 170 определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

В нашем примере по строке 170 отражается сумма 79 000 руб. (259 000 руб. - 180 000 руб.).

• По строке 180 отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Строка 180 заполняется в том случае, если сумма, указанная по строке 160, больше, чем сумма, указанная по строке 150. Значение строки 180 определяется как разница значений строк 160 и 150. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.

Расчет единого налога за 2005 год будет выглядеть следующим образом: см. форму.

Об исчислении налога и составлении налоговой декларации налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», читайте в следующем номере «Бухгалтерского приложения».

Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов

Форма (в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Значение показателей
		Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Сумма полученных доходов	010	9 300 000
Сумма произведенных расходов	020	х
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	х
Итого получено: — доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)	040	9 300 000
— убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	х
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к декларации)	050	х
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 - код стр. 040; по гр. 4 - (код стр. 040 - код стр. 050)	060	9 300 000
Ставка единого налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070)	080	558 000
Ставка минимального налога (%)	090	х	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период)	100	х
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110	300 000	х
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50% по коду стр. 080)	120	279 000	х
Общая сумма выплаченных работникам в течение отчетного (налогового) периода пособий по временной нетрудоспособности	130	43 700	х
Сумма выплаченных работникам в течение отчетного (налогового) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности	140	20 000	х
Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по гр. 4 - код стр. 080)	150	259 000
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160	180 000
Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации	170	79 000
Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации)	180	-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период)	190	х