Облагаются ли НДС услуги по тестированию и сертификации программного обеспечения, оказываемые иностранной организацией, не зарегистрированной на территории РФ, российской организации?
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В целях применения налога на добавленную стоимость порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ. Так, на основании норм данной статьи место реализации услуг по тестированию и сертификации программного обеспечения определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 указанной ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, российской организации, по тестированию и сертификации программного обеспечения территория Российской Федерации не признается и соответственно такие услуги объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
(Письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-07-08/257)