Организация применяет УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») и ведет бухгалтерский учет в общем порядке. Гражданско-правовой договор оказания услуг, по которому организация выступала в качестве исполнителя, она расторгла в одностороннем порядке и в связи с этим на основании положений договора уплатила заказчику штраф в размере 20 000 руб. Как отразить данную сумму в бухгалтерском учете?
Согласно п. 2 ст. 782 ГК РФ исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.
Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. В рассматриваемой ситуации сторонами заключен договор возмездного оказания услуг. Включение в него условия, согласно которому в случае одностороннего расторжения договора сторона обязана уплатить другой стороне штраф, не противоречит действующему законодательству.
В бухгалтерском учете сумма штрафа на основании положений договора в связи с его односторонним расторжением признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Сумма штрафа отражается в отчетном периоде ее признания организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 14.2, 16 и 17 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшает полученные доходы на указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы.
Такие расходы, как штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в данном пункте не указаны.
Аналогичного вывода придерживается ФАС Поволжского округа в постановлении от 14.09.2009 № А65-27157/2008 (следует учитывать, что дело направлено на новое рассмотрение и окончательного решения по нему еще нет). Поскольку организация применяет УСН, нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в данном случае не действуют.
Сумму штрафа отражают следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 51
— 20 000 руб. — возмещены убытки заказчика;
Дебет 91-2 Кредит 76
— 20 000 руб. — отражена сумма штрафа на основании положений договора в связи с его односторонним расторжением, предъявленная заказчиком.