Заполняем новую форму Декларации по акцизам

В этом году большему кругу организаций придется платить акцизы, а следовательно, им необходимо будет и подавать декларации по ним. Пора разобраться, как это правильно делать. Составление Декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий, прокомментировала советник налоговой службы РФ II ранга Н. НЕЧИПОРЧУК.

Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 168н утверждена новая редакция Декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий.

Новая форма была необходима в связи с вступлением в силу с 01.01.2006 изменений к главе 22 НК РФ «Акцизы». Эти поправки внесены Законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ.

Обратите внимание!

Принципиальное изменение в порядке исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию заключается в том, что с 01.01.2006 отменен режим налогового склада в отношении этой продукции, который действовал с 01.07.2001. Соответственно признаны утратившими силу ст. 196 и 197 НК РФ.

Оптовые торговцы больше не плательщики

Изменения коснулись объектов обложения акцизами алкогольной продукции. Указанным выше Федеральным законом признан утратившим силу подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. Организации, производящие оптовую торговлю алкоголем, не признаются плательщиками акциза на продукцию, реализованную производителями начиная с 01.01.2006.

С этой даты оптовые организации перечисляют акциз только по остаткам алкогольной продукции, по которой ее производители уплатили акциз в размере 20% или 35% от установленной акцизной ставки. При реализации остатков алкогольной продукции оптовики обязаны начислить соответственно 80 или 65 процентов от установленной ставки акциза (ст. 3 Закона от 21.07.2005 № 107-ФЗ). Причем обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам алкогольной продукции, о которых сказано выше, возникает у оптовых организаций независимо от того, будут эти остатки реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли.

Как предусмотрено п. 3 ст. 3 Закона № 107-ФЗ, уплата акциза по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции должна производиться в два срока исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

• по алкогольной продукции, реализованной в отчетном месяце с 1-го по 15-е число включительно, — не позднее 25-го числа данного отчетного месяца (авансовый платеж);

• по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями. При этом налоговая декларация представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

К сведению!

Для расчета акцизов продукции, приобретенной акцизными складами оптовых организаций в 2005 году и реализуемых в 2006 году, предназначена форма Декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 32н (Приложение 3).

Эта форма не изменилась. Изменения затронули лишь приложение к порядку заполнения указанной Декларации, в котором приводятся ставки акциза, утвержденные на 2006 год.

Покупаешь денатурат? Плательщик!

Другое изменение внесено в порядок исчисления и уплаты акцизов на денатурированный спирт. Объектом обложения акцизами денатурированного этилового спирта признается операция по его реализации производителем (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Кроме того, Законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ в п. 1 этой статьи включен новый подп. 20. Из него следует, что объектом налогообложения будет признаваться операция по получению (оприходованию) денатурированного спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность). То есть на дату приобретения в собственность денатурированного спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начислить акциз. При этом налоговая база определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

Обратите внимание!

В результате внесенных поправок налогоплательщиками акциза будут признаваться организации, производящие неспиртосодержащую продукцию и имеющие указанные выше свидетельства.

«Инструкция по применению»

Учитывая, что в 2006 году круг налогоплательщиков акциза расширился, рассмотрим более подробно порядок заполнения Декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, и табачных изделий.

Указанная форма Декларации предназначена для расчета акцизов по следующим товарам:

— подакцизная спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция;

— пиво;

— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с).

Куда должна представляться эта Декларация? Такой вопрос особенно волнует налогоплательщиков, которые производят подакцизные товары в одном регионе, а реализуют их со складов, находящихся в других регионах.

Уплата акциза по перечисленным товарам должна производиться по месту их производства (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Что касается места представления Декларации, то в п. 5 ст. 204 НК РФ сказано, что ее нужно представлять в налоговые органы по месту нахождения организации или по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых им операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

К сведению!

Таким образом, Декларация должна представляться по месту производства подакцизных товаров в части объемов, которые фактически реализованы со складов, принадлежащих организации.

ПРИМЕР 1

Завод произвел на территории Брянской области 1500 л алкогольной продукции. Из этого объема было реализовано 1000 л, в том числе 700 л со склада, находящегося на территории Калужской области, и 300 л — со склада в Орловской области.

В этом случае Декларация должна представляться по месту нахождения завода — в Брянской области. Причем в ней должно быть отражено начисление акциза на 1000 л фактически реализованной со складов в Калужской и Орловской областях алкогольной продукции.

Количество разделов в Декларации увеличилось. Первый раздел теперь разбит на два подраздела: раздел 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением денатурированного этилового спирта, получаемого (приобретаемого в собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и раздел 1.2 «Сумма акциза на денатурированный этиловый спирт, получаемый (приобретаемый в собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Также увеличилось и число приложений к Декларации.

Приложения 1, 3 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)» и 2 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)» остались без изменений. Приложений 4 «Сведения о собственниках давальческого сырья, используемого для производства подакцизных товаров», 5 «Сведения о реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами на конец налогового периода» и б «Сведения об отгрузке в налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению в этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации» больше нет.

Их заменили на Приложение 4 «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта» и Приложение 5 «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта».

Непосредственно расчет суммы акциза производится в разделе 2 Декларации. Рассмотрим более подробно порядок его заполнения.

Имейте в виду!

Как и прежде, по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной) и алкогольной продукции налоговая база указывается в графе 5 раздела 2 в пересчете на безводный этиловый спирт.

Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в приложениях 1 и 2 к Декларации.

Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в пересчете на лошадиные силы определяется в этих же приложениях.

Имейте в виду!

Эти приложения к Декларации заполняются отдельно для каждого вида подакцизных товаров. Вид подакцизных товаров объединяет в себе не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и те, которые относятся к одному коду бюджетной классификации.

С учетом этого приложения 1 и 2 должны заполняться отдельно по:

— спирту этиловому из пищевого сырья;

— спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого;

— спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья;

— спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого.

Имейте в виду!

Приложение 1 должны заполнять как производители денатурированного спирта, так и покупатели, использующие его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции (и имеющие свидетельство на производство этой продукции).

Причем производители денатурированного спирта определяют налоговую базу как объем реализованной продукции, а покупатели — как объем полученной (то есть приобретенной в собственность и оприходованной) продукции.

Рассчитав налоговую базу в приложениях к Декларации, налогоплательщики должны перенести полученные цифры в раздел 2. В этом разделе определяется сумма акциза отдельно по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.

Что касается расчета суммы акциза на алкогольную продукцию, то теперь он значительно упростился. Как уже было сказано, акциз в 2006 году полностью уплачивается производителем этой продукции.

Определив начисленную сумму акциза, налогоплательщик производит налоговые вычеты.

Изменения, внесенные в Декларацию в части налоговых вычетов, связаны с исчислением акцизов на денатурированный спирт.

Так, согласно ст. 200 НК РФ производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на его производство, могут принять к вычету сумму акциза по объемам, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Указанные вычеты можно произвести при выполнении условий, предусмотренных ст. 201 НК РФ. В частности, в налоговую инспекцию нужно представить свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Этот перечень документов предусмотрен в п. 12 ст. 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден Приказом Минфина РФ от 23.12.2005 № 155н «Об утверждении форм реестров счетов-фактур, порядка представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов».

Производители неспиртосодержащей продукции, имеющие соответствующее свидетельство, использующие в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, также имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта.

Чтобы получить право на отражение в Декларации налогового вычета, производителю неспиртосодержащей продукции следует представить в налоговый орган свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НКРФ).

Для контроля за указанными вычетами и для использования при проставлении отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур предназначены Приложение 4 «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта» и Приложение 5 «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта».

Изменения произошли и в части отражения операций по реализации подакцизных товаров на экспорт.

Обратите внимание!

По подакцизным товарам, реализованным в Белоруссию, акциз начисляется и уплачивается только в том случае, если в течение 90 дней с даты реализации этих товаров в налоговый орган не были представлены документы, подтверждающие факт экспорта в Белоруссию. О необходимых документах сказано в Приложении к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

Причем эти строки заполняются при представлении уточненных расчетов за тот налоговый период, в котором осуществлялась указанная реализация.

Если в дальнейшем (до истечения срока давности) в налоговый орган будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров в Белоруссию, налогоплательщик в строках, имеющих код 130, указывает суммы акциза, подлежащие возмещению.

Приведем пример заполнения Декларации производителем денатурированного спирта, имеющим свидетельство, и производителем неспиртосодержащей продукции, имеющим свидетельство.

ПРИМЕР 2

Организация «А», имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации «Б», имеющей свидетельство на производство неспиртосодежащей продукции, 1500 л денатурированного спирта. Ставка акциза на этиловый спирт в 2006 году составляет 21,5 руб.

Для того чтобы осуществить пересчет объема реализованного денатурата на безводный спирт, следует заполнить Приложение 1 к Декларации (табл. 2). Сделаем это в следующем порядке:

в строке 010 укажем вид подакцизного товара «этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный»;

в строке 020 — код вида подакцизного товара (из табл. 1) —111;

в строке 030 — единица измерения налоговой базы — литр;

в строке 040 — код единицы измерения по ОКЕИ — 112;

в строке 050:

в графе 2 — 96,6;

в графе 4 —10001;

в графе 5 — 1500;

в графе б — 1449;

в строке 070:

в графе 5 — 1500;

в графе б — 1449.

Таким образом, в пересчете на безводный спирт объем реализации составит 1449 л.

Эти данные переносим в строку 060.

Организация «А» на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта начислит акциз. А затем, после получения этого спирта организацией «Б» и представления в налоговый орган соответствующих документов, произведет налоговые вычеты.

В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией «А», составит:

1449 л х 21,5 руб. - 31153,5 руб. = 0 руб.

Отразим эти расчеты в разделе 2 Декларации (табл. 3).

В строке 010 раздела 2:

в графе 2 укажем вид подакцизного товара «этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный»;

в графе 4 — код вида подакцизного товара — 111;

в графе 5 — налоговая база — 1449;

в графе б — ставка акциза — 21 руб. 50 коп.;

в графе 7 — сумма акциза — 31153,50 руб.

В строке 090 отразим налоговый вычет суммы акциза по объемам денатурированного спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции:

в графе 2 укажем вид подакцизного товара «этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный»;

в графе 4 — код вида подакцизного товара — 111;

в графе 7 — сумма акциза — 31153,50 руб.

В строке 100 определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет:

в графе 2 укажем вид подакцизного товара «этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный»;

в графе 4 — код вида подакцизного товара — 111;

в графе 7 — сумма акциза — 0.

После расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производитель денатурированного спирта может заполнить раздел 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением денатурированного этилового спирта, получаемого (приобретаемого в собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Таблица 1

Соотношение кодов бюджетной классификации на 2006 год и кодов видов подакцизных товаров

Виды подакцизных товаров	Код вида подакцизного товара	Код бюджетной классификации на 2006 год
гр. 1	гр. 2	гр. 3
Этиловый спирт (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья	110	182 1 03 02011 01 0000 110
Этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный	111
Этиловый спирт (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого	120	182 1 03 02012 01 0000 110
Этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, денатурированного	121
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)	210	182 1 03 02110 01 0000 110
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)	220	182 1 03 02120 01 0000 110
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин)	230	182 1 03 02130 01 0000 110
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)	240	182 1 03 02090 01 0000 110
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	270
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	281
Спиртосодержащая продукция	290	182 1 03 02020 01 0000 110
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	310	182 1 03 02100 01 0000 110
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно	320
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	330
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	510	182 1 03 02060 01 0000 110
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	520
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	531
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	532

Раздел 00021

Приложение № 1 к форме налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий

Вид подакцизного товара (код строки 010)	этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный
Код вида подакцизного товара (код строки 020)	111
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)	литр
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)	112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)

№ п/п	Содержание спирта в подакцизной продукции (%) или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла (л.с.)	Код строки	Код по Справочнику кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий	Объем (количество) подакцизной продукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л.с
1	2	3	4	5	6 (гр.5хгр.2:100%или гр.2 х гр.5)
1.	96,6	050	10001	1500	1449

Таблица 2

№ п / п	Операции, признаваемые объектом налогообложения	Код строки	Код объекта налогообло жения	Объем (количество) подакцизной продукции	Налоговая база 1 в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л.с
1	2	3	4	5	6
1	Итого по виду всего (стр.060 = сумме строк 050=сумме строк 070-160)	060	10000	1500
	в том числе:				1449
2	Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации	070	10001	1500	1449

Таблица 3

Раздел 00002
Раздел 2. Расчет суммы акциза

.№ п/п	Виды подакцизных товаров	Код строки	Код вида подакцизных товаров	Налоговая база	Ставка акциза	Сумма акциза
1	2	3	4	5	6	7 (5 х 6)
1.	Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации
	по видам подакцизных товаров:
	этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный	010	111	1449	21 руб.50коп.	31153,50
		010
9.	Сумма акциза, начисленная организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая
	этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный	090	111	X	X	31153,50
10.	Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
	по видам подакцизных товаров: стр.100=(стр.010+стр.030+стр.040) -(стр.050+стр.060+ стр.070 +стр.080 +стр.090)
	этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный	100	111	X	X	0
		100		Х	Х