Начиная с отчетности за I квартал 2006 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут представлять новую декларацию, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н. Чем же новая декларация отличается от предыдущей? Об этом — в нашей статье.
Обновление формы декларации по УСН вызвано внесением изменений в главу 26.2 НК РФ Законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ. По новой форме налогоплательщики, применяющие УСН, должны отчитаться не позднее 25 апреля 2006 г. Такой срок представления деклараций по итогам отчетного периода установлен ст. 346.23 НК РФ.
Из принципиальных изменений можно назвать следующие.
1. Из титульного листа декларации и порядка его заполнения исчезло упоминание об иностранных организациях.
Это связано с тем, что с 01.01.2006 иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, исключены из числа налогоплательщиков, имеющих право применять УСН (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2. В разделе 2 декларации изменен механизм уменьшения суммы налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.
Раздел приведен в соответствие с новой редакцией п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Согласно этой норме с 01.01.2006 сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, как и раньше, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но при этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Напомним, что до 01.01.2006 лимит устанавливался только в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
3. Из декларации исключен раздел, предназначенный для расчета суммы убытка, уменьшающей налоговую базу.
Теперь этот расчет выполняется в разделе III новой Книги учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н).
Таким образом, новая декларация включает в себя титульный лист и два раздела, название которых несколько изменено:
— раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
— раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».
Теперь несколько слов о том, как изменился порядок заполнения раздела 2 декларации для налогоплательщиков, выбравших тот или иной объект налогообложения.
Объект налогообложения «доходы»
Налогоплательщики, для которых объектом налогообложения являются доходы, заполняют строки 010, 060, 080, 110—140 графы 3 раздела 2 декларации.
Строка 040, предназначенная для отражения суммы полученных доходов, такими налогоплательщиками теперь не заполняется. В декларации 2005 года эта строка заполнялась: в нее переносилась сумма из строки 010. Эта же сумма указывалась в строке 060 в качестве налоговой базы по единому налогу.
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в пределах 50% суммы налога показывается по строке 110 раздела 2.
Общая сумма уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности теперь в разделе 2 декларации не указываются (соответствующие строки из раздела исключены).
Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 для этого объекта налогообложения.
ПРИМЕР 1
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». По итогам I квартала 2006 г. доходы, учитываемые для целей налогообложения, составили 1 200 000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, — 30 000 руб.; сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации — 7500 руб. Итого взносов и пособий: 30 000 руб. + 7500 руб. = 37 500 руб.
Сумма налога равна: 1 200 000 руб. х 6% = 72 000 руб.
50% от суммы налога: 72 000 руб. х 50% = 36 000 руб.
Поскольку общая сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности превышает 50% суммы исчисленного налога, налог может быть уменьшен только на 50%.
Порядок заполнения раздела 2 показан в таблице (графа 3).
Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, в порядке заполнения декларации принципиально ничего не изменилось. Однако следует отметить один положительный момент: новый Порядок заполнения декларации теперь более четко регламентирует правила заполнения строк графы 4 в случае уплаты налогоплательщиком минимального налога. Ранее соответствующие указания давались в Письме МНС России от 16.02.2004 № 22-0-10/247.
Напомним, что необходимость исчисления минимального налога возникает у таких налогоплательщиков по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается минимальный налог в бюджет только в том случае, если его сумма превышает сумму налога, исчисленного в общеустановленном порядке.
К сведению!
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, опреде ляемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Новый Порядок заполнения декларации устанавливает следующие правила:
— строка 100 раздела 2 декларации заполняется по итогам налогового периода в обязательном порядке, вне зависимости от того, какой налог уплачивается в бюджет — минимальный или исчисленный по ставке 15% от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов;
— при получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков (код строки 041) по строке 080 налогоплательщиком проставляется прочерк. В этом случае, а также если сумма налога, отраженная по строке 080 окажется меньше минимального налога, указанного по строке 100, сумма минимального налога показывается также по строке 150, предназначенной для указания суммы минимального налога к уплате в бюджет;
— при возникновении обязанности по уплате минимального налога в строке 130 проставляется прочерк, а по строке 140 указывается значение показателя строки 120.
ПРИМЕР 2
Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г., по итогам 2006 г. получены доходы в сумме 10 000 000 руб., произведены расходы в сумме 9 500 000 руб. По итогам 9 месяцев 2006 г. уплачен авансовый платеж по налогу в размере 80 000 руб.
Порядок заполнения раздела 2 показан в таблице (графа 4).
Таблица
Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)
(в руб.)
|
Наименование показателей |
Код строки |
Значения показателей | |
|
пример 1 |
пример 2 | ||
|
Сумма полученных доходов |
010 |
1 200 000 |
1 200 000 |
|
Сумма произведенных расходов |
020 |
X |
X |
|
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период |
030 |
X |
X |
|
Итого получено: — доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) |
040 |
X |
X |
|
— убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) |
041 |
X |
X |
|
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040 |
050 |
X |
X |
|
Налоговая база для исчисления налога (по гр. 3 — код стр. 010; по гр. 4 — (код стр. 040 - код стр. 050) |
060 |
1 200 000 |
1 200 000 |
|
Ставка налога (%) |
070 |
6 |
6 |
|
Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070) |
080 |
72 000 |
72 000 |
|
Ставка минимального налога (%) |
090 |
X |
X |
|
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период) |
100 |
X |
X |
|
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080 |
110 |
36 000 |
36 000 |
|
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 -сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды) |
120 |
— |
— |
|
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 — (код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120); по гр. 4 — (код стр. 080 - код стр. 120) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) |
130 |
36 000 |
36 000 |
|
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по гр. 3 — (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 — (код стр. 120 - код стр. 080) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период) |
140 |
80 000 |
80 000 |
|
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период) |
150 |
X |
X |