Начиная с отчетности текущего налогового периода (2006 год), декларацию по налогу на прибыль организаций нужно сдавать по новой форме. Давайте разберемся, что же изменилось в порядке ее заполнения.
Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, по которой предстоит отчитываться в 2006 году, и новый Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждены Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте РФ 20.02.2006, регистрационный номер 7528).
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль (ст. 289 главы 25 НК РФ).
Декларацию нужно составлять нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей в декларации указывают в полных рублях.
В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке ставят прочерк.
Декларацию необходимо сдавать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны подавать декларации еще и по месту нахождения каждого из таких подразделений.
Обратите внимание!
В соответствии с поправками, внесенными в ст. 288 НК РФ Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то с 01.01.2006 он может не распределять прибыль по каждому из этих подразделений. Тогда сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет данного субъекта РФ, он будет определять, исходя из доли прибыли, рассчитанной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение (уполномоченное или ответственное), через которое он будет осуществлять уплату налога в бюджет данного субъекта РФ. Туда же нужно будет сдавать декларации. Но предварительно о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы, в которых обособленные подразделения ранее состояли на учете. Через них организация больше не будет платить налог и представлять декларации.
Аналогично платить налог на прибыль и представлять декларации за все подразделения на территории данного субъекта РФ может головная организация, если она зарегистрирована в этом же субъекте.
Новая декларация по налогу на прибыль организаций разработана в связи с поправками в налоговое законодательство Российской Федерации. Она соответствует установленным единым для всех деклараций требованиям, предъявляемым к налоговой отчетности.
Из-за изменения показателей (исключены, перемещены, изменены, перегруппированы, объединены и так далее) декларация за 2006 год сократилась по сравнению с прежней редакцией на 37%. То есть по объему она уменьшилась более чем на треть.
В составе старой декларации было 11 листов на 35 страницах. Теперь листов всего 7 на 22 страницах.
В составе декларации обязательно должны быть Титульный лист (Лист 01), Подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и 2 к Листу 02.
Имейте в виду!
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. В иных случаях эти листы, подразделы и приложения в составе декларации не представляются. То есть незаполненные страницы декларации сдавать в налоговую не нужно. Напоминание об этом стоит в правом верхнем углу каждой из этих страниц.
Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.
Лист 06 должны заполнять только негосударственные пенсионные фонды.
Лист 07 организации заполняют при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.
Изменению подверглись все без исключения листы и приложения декларации.
По сравнению с ранее действовавшей декларацией из новой формы исключены:
— строка по организациям, применяющим специальный налоговый режим (участвующим в соглашениях о разделе продукции — СРП), из Подраздела 1.1 Раздела 1 и всех приложений и листов декларации. В новой форме декларации по этим организациям нужно заполнять показатели только в части расчетов по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции (в Приложении № 3 к Листу 02);
— страница «Сведения о должностных лицах организации»;
— Подраздел 1.4 Раздела 1;
— отдельные показатели в Приложениях № 1 и 2 к Листу 02;
— Приложение № 5а к Листу 02;
— Приложения № б и 7 к Листу 02;
— Лист 11 и приложения к нему, а также соответствующая строка в Подразделе 1.1 Раздела 1 по организациям, применяющим специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ.
В тоже время декларация дополнена новым Приложением № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в Листе 05)». Листы 03, 04, 05, Об, 07 и 08 декларации теперь унифицированы и закодированы в соответствующие расчеты Листов 03, 04 и 05 декларации.
Титульный лист
В средней части Титульного листа (ниже показателя с основным государственным регистрационным номером организации — ОГРН) показатель «КПП по месту нахождения» исключен, так как он дублировал КПП в верхней части Титульного листа.
Теперь в верхней части Титульного листа необходимо проставлять идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и КПП организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения на территории Российской Федерации или КПП по месту нахождения обособленного подразделения, взятый из Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации.
Обратите внимание!
Теперь из раздела Титульного листа «Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации» исключены ИНН руководителя и главного бухгалтера (в соответствии с едиными требованиями к форме Титульного листа всех деклараций), а также данные об уполномоченном представителе налогоплательщика, который может представлять декларацию на основании соответствующих документов (копий документов) о его полномочиях.
В разделе «Заполняется работником налогового органа» теперь нет отметки «Категория налогоплательщика».
Раздел 1
Раздел 1 сокращен. Теперь он состоит не из четырех подразделов, как ранее, а из трех.
Назначение Подразделов 1.1 и 1.2 не изменилось. Единый Подраздел 1.3 Раздела 1 унифицирован и сгруппирован из ранее действовавших Подразделов 1.3 и 1.4 Раздела 1. Он предназначен для указания сумм по видам платежей по налогу на прибыль по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03 и 04 декларации.
Другими словами, в Подразделе 1.3 Раздела 1 проставляется соответствующий вид платежа исходя из того, по каким видам операций у налогоплательщика возникает обязанность уплаты налога на прибыль. Вид платежа можно выбрать из вариантов, предлагаемых на этой же странице декларации в виде сноски «*».
Например, в Подразделе 1.3 Раздела 1 по строке «010» с видом платежа «1» отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Ас видом платежа «3» отражается сумма налога на прибыль, самостоятельно уплачиваемая организацией с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007.
Если у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог на прибыль по нескольким вышеперечисленным видам доходов, то Подраздел 1.3 Раздела 1 заполняется отдельно по каждому из них.
Таким образом, налогоплательщик представляет в составе декларации столько страниц Подраздела 1.3 Раздела 1, сколько у него видов платежей.
Организации, которым в Подразделе 1.3 Раздела 1 не хватает строк для всех сроков уплаты налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, представляют необходимое количество страниц названного Подраздела.
Обратите внимание!
Во все подразделы Раздела 1 по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» включены поля для указания подписи руководителя и главного бухгалтера организации (с учетом положений пункта 3.3 Раздела III Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) и проставления даты подписания. Они подлежат обязательному заполнению.
Лист 02
Изменения в Листе 02 «Расчет налога на прибыль организаций» незначительные.
Имейте в виду!
Налогоплательщики, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, уплачивающими налог на прибыль (с 2006 года — 6%) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией собственной переработанной сельхозпродукции, заполняют строку 001 Листа 02 со знаком «V». И одновременно они также обязаны заполнить Лист 02 по иным видам деятельности. В этом случае в налоговые органы они представляют два Листа 02 декларации по налогу на прибыль.
В Лист 02 декларации введена новая строка 050 «Убытки, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке». По ней нужно отражать суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 268,275.1,276,279,323 главы 26.4 НК РФ и указанных по строке 290 нового Приложения № 3 к Листу 02.
По строке 090 льготы, предусмотренные в ст. 2 Закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, объединены в одну строку без разбивки по видам льгот. Это связано с тем, что отдельные виды льгот прекратили свое действие, а оставшиеся (по программам ликвидации последствий радиационных катастроф и целевым социально-экономическим программам (проектам) для военнослужащих) имеют небольшой удельный вес.
Приложение № 1 к Листу 02
Приложение № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» претерпело значительные изменения и приобрело новое название. В частности, некоторые показатели из него исключены, присоединены показатели отмененного Приложения № б к Листу 02 «Внереализационные доходы» и добавлены новые строки, связанные с введением нового Приложения № 3 к Листу 02.
Данные Приложения № 1 к Листу 02 формируются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.
Из Приложения № 1 к Листу 02 исключены показатели (строки 011—017 Приложения № 1 к Листу 02 ранее действовавшей редакции декларации), касающиеся сумм выручки от операций, которые осуществлялись налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике для целей налогообложения по НДС момент определения налоговой базы по методу начисления.
Кроме того, из Приложения № 1 исключены следующие данные о выручке по отдельным видам операций, финансовый результат которых определяется в особом порядке:
— выручка от реализации амортизируемого имущества;
— выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг;
— выручка от реализации права требования (до наступления срока платежа и после наступления срока платежа);
— выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
— выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Эти показатели явились основной причиной сокращения Приложения № 1 к Листу 02. Они включены в новое Приложение № 3 к Листу 02.
В Приложении № 1 к Листу 02 появилась новая строка 030 «Выручка от реализации по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке». Это итоговая строка всех доходов от названных операций из вновь вводимого Приложения № 3 к Листу 02 (строка 270).
Корреспонденция строк между подразделами, приложениями и листами декларации приведена в таблице № 1.
В составе Приложения № 1 к Листу 02 значительно сокращены внереализационные доходы. На сегодня в декларации остались внереализационные доходы:
— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
— в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.
Приложение № 2 к Листу 02
Приложение «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» тоже изменилось, но не концептуально, а по структуре.
Также остались прямые и косвенные расходы. Но прямые расходы перегруппированы, а по косвенным расходам незначительно сократилась их расшифровка по видам, и в соответствии с положениями Закона № 58-ФЗ добавлены новые показатели.
Теперь все прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), и прямые расходы организаций, осуществляющих торговую деятельность, показываются по строкам 010 и 020 соответственно.
Причем стоимость реализованных покупных товаров теперь отражается в том числе от прямых расходов по торговой деятельности (строка 030 Приложения № 2 к Листу 02). Ранее прямые расходы по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле отражались отдельно от стоимости реализованных покупных товаров, что при заполнении декларации вызывало вопросы по поводу «задвоения» показателя стоимости реализованных покупных товаров.
Теперь с учетом поправок, внесенных в ст. 320 НК РФ Законом № 58-ФЗ, четко регламентирован порядок определения расходов по торговым операциям (исходя из всех расходов, связанных с их приобретением).
Организации, применяющие метод «по начислению», отражают косвенные расходы в соответствии со ст. 318 НКРФ.
Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают косвенные расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 НК РФ.
В составе косвенных расходов в Приложении № 2 к Листу 02 отражаются:
— суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ;
— расходы на НИОКР;
— расходы на НИОКР, не давшие положительного результата. Необходимость расшифровки данных расходов вызвана изменениями, внесенными Законом № 58-ФЗ в действующий порядок отнесения затрат на осуществление НИОКР, в том числе не давших положительного результата, и уменьшением срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР. Так, в налоговом учете расходы на НИОКР с 01.01.2006 равномерно включаются в состав прочих расходов в течение двух лет при использовании указанных исследований и разработок в производстве. НИОКР, не давшие положительного результата, также признаются без ограничения по размеру равными частями в течение трех лет. Норма, которая сокращает с трех до двух лет срок списания расходов на НИОКР, распространяется на те правоотношения, которые возникли по договорам, заключенным после этой даты;
— расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). В данном случае введение «амортизационной премии» в виде разрешения относить на расходы и учитывать при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, десятипроцентную стоимость введенных в действие основных фондов позволит оценить, какова доля таких расходов в общей сумме расходов, уменьшающих доходы;
— расходы, осуществленные налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, согласно подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ;
— расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков — учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, согласно подп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы подлежат отражению с целью взаимоувязки расходов и создаваемого резерва предстоящих расходов, определения их объема в общей сумме расходов налогоплательщика, а также для последующей реализации мероприятий, обеспечивающих социальную защиту инвалидов.
В Приложении № 2 к Листу 02 появилась новая строка 080 «Расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке». Она корреспондирует с итоговой строкой всех расходов от названных операций (со строкой 280) в новом Приложении № 3 к Листу 02.
Вторая часть Приложения № 2 к Листу 02 «Внереализационные расходы» представлена в декларации тремя показателями:
— расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (показатель перенесен из ранее действовавшего Приложения № 7 к Листу 02);
— расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, — новый показатель;
— убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода, — новый показатель.
И, наконец, новая третья часть в Приложении № 2 к Листу 02 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего». Ее нужно заполнять с учетом требований ст. 265 НК РФ. Она необходима для анализа этого показателя в расходах.
В Приложении № 2 к Листу 02 отражаются справочные данные в виде сумм начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период и остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для определения размера указанных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Приложение № 3 к Листу 02
Новое Приложение № 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в Листе 05)» визуально состоит из шести самостоятельных блоков операций, каждый из которых содержит показатели выручки (доходов), расходов (стоимости) и формирует результат от реализации. То есть показатели выручки и расхода по операциям, по которым финансовый результат учитывается в особом порядке, объединены в единое приложение.
Так, например, на одном листе отражаются выручка, расходы и финансовый результат, что облегчает сопоставление данных в одном приложении, а не в разных, как ранее.
Кроме того, структурно Приложение № 3 к Листу 02 удобно для самоконтроля налогоплательщика.
В случае если указанных в данном Приложении № 3 к Листу 02 операций у налогоплательщика нет, представлять это приложение не нужно.
В состав Приложения № 3 к Листу 02 входят следующие операции:
1) реализация амортизируемого имущества;
2) реализация права требования как реализация финансовых услуг;
3) реализация права требования:
— до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);
— после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);
4) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
5) осуществляемые учредителем доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом (новая хозяйственная операция в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 58-ФЗ);
6) реализация компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении СРП (только в этом приложении данная операция учитывается для целей налогообложения прибыли).
Завершают Приложение № 3 к Листу 02 три новых консолидированных показателя (строки 270,280 и 290) — показатели выручки, расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде, и убытков, принимаемых для целей налогообложения в специальном порядке (восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде).
Наибольшее количество операций налогоплательщика — это операции с амортизируемым имуществом, отражаемые в Приложении № 1 к Листу 02 с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества ст. 268, 323 НК РФ. Учитывая это, в данное приложение наряду со стоимостным показателем в рублях введен натуральный показатель «Количество сделок по реализации амортизируемого имущества — всего», в том числе убыточных. Это необходимо из-за того, что отдельные налогоплательщики ошибочно сальдируют прибыльные и убыточные сделки и искажают финансовый результат операций с амортизируемым имуществом.
Подробное описание отражения в Приложении № 3 к Листу 02 вышеперечисленных операций изложено в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Приложение №4 к Листу 02
Принципиально ничего нового в Приложение «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» не внесено, за исключением переноса пяти строк «Остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода» убытка, полученного после 01.01.2002, в «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода».
Кроме того, по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02 не указан размер ограничений по сумме переносимых убытков в процентах за отчетный (налоговый) период. Это связано с тем, что согласно Закону № 58-ФЗ в ст. 283 НК РФ внесены изменения. Так, в 2006 году сумма убытка не должна превышать 50% налоговой базы, указанной по строке 140 данного приложения, а с 01.01.2007 такие ограничения отменяются, то есть на погашение убытка будут направлены все 100% налоговой базы.
Подробный алгоритм расчета суммы убытка прошлого налогового периода, уменьшающего налоговую базу в 2006 году, также приведен в Порядке заполнения налоговой декларации.
Приложение № 5 к Листу 02
Прежде всего следует отметить, что декларация теперь не содержит Приложение № 5а. Для расчета суммы налога на прибыль организаций по субъекту РФ будет использоваться единое Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».
Приложение № 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
Для этого в Приложении № 5 к Листу 02 предусмотрены коды с одноименным названием подразделений организации, которые проставляются в строке 002 данного приложения.
Таким образом, на базе единой формы Приложение № 5 к Листу 02 может быть заполнено и по организации без входящих в нее обособленных подразделений, и по каждому обособленному подразделению.
Лист 03
Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» изменения практически не коснулись. Только Раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» унифицирован и дополнен кодами вида дохода. Теперь возможно на едином формате представлять расчет:
— дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка 15%);
— дохода в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также дохода в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и дохода учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) (ставка 9%).
Кроме того, Раздел В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» по получателям дополнен почтовым адресом.
Лист 04
Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК» также унифицирован, то есть представлен в виде единой формы, что позволяете соответствующим кодом по строке 002 представлять расчеты в зависимости от наличия у налогоплательщика доходов по следующим видам:
1 — доход в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%);
2 — доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 (ставка 9%);
3 — доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению (ставка 0%);
4 — доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (ставка 15%).
Лист 05
В Листе 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)»:
• с кодом «1» по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• с кодом «2» — с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
• с кодом «3» — с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• с кодом «4» — с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.
Лист 06
В результате исключения из Листа Об «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» алгоритмов и расчетов и включения их в Порядок заполнения налоговой декларации он значительно сократился — с четырех до трех страниц.
Особенности заполнения Листов 05 и Об декларации изложены в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Лист 07
Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» не изменился. Его составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В Отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении № 2 к Порядку таблицы и переносит соответственно в графы 2 и 3 Листа 07 декларации.
Для установления логической связи между показателями при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и чтобы помочь налогоплательщикам проверить себя при заполнении формы декларации, отдельные ее показатели мы объединили в таблицу № 1.
Таблица № 1
|
№ п/п |
Наименование показателей декларации |
Корреспонденция по подразделам, приложениям и листам декларации | |
|
1 |
Доходы от реализации |
Строка 010 Листа 02 |
Строка 040 Приложения № 1 к Листу 02 |
|
2 |
Внереализационные доходы |
Строка 020 Листа 02 |
Строка 100 Приложения № 1 к Листу 02 |
|
3 |
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
Строка 030 Листа 02 |
Строка 110 Приложения № 2 к Листу 02 |
|
4 |
Внереализационные расходы |
Строка 040 Листа 02 |
Сумма строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02 |
|
5 |
Убытки, отраженные в Приложении № 3 к Листу 02 |
Строка 050 Листа 02 |
Строка 290 Приложения № 3 к Листу 02 |
|
6 |
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период |
Строка 110 Листа 02 |
Строка 150 Приложения № 4 к Листу 02 |
|
7 |
Налоговая база для исчисления налога |
Строка 120 Листа 02 |
(Строка 100 - строка 110 Листа 02) + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06 |
|
8 |
Сумма налога на прибыль к доплате |
Строка 270 Листа 02 |
Строка 040 Подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 070 Подраздела 1.1 Раздела 1 |
|
9 |
Сумма налога на прибыль к уменьшению |
Строка 280 Листа 02 |
Строка 050 Подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 080 Подраздела 1.1 Раздела 1 |
|
10 |
Сумма ежемесячных авансовых платежей на квартал 200 года в федеральный бюджет |
Строка 300 Листа 02 |
Сумма строк 120, 130, 140 Подраздела 1.2 Раздела 1 |
|
11 |
Сумма ежемесячных авансовых платежей на квартал 200 года в бюджет субъекта Российской Федерации |
Строка 310 Листа 02 |
Сумма строк 220, 230, 240 Подраздела 1.2 Раздела 1 |
|
12 |
Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 |
Строка 360 Листа 02 |
Сумма строк 051, 081, 091 Подраздела 1.1 Раздела 1 |
|
13 |
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 |
Строка 030 Приложения № 1 к Листу 02 |
Строка 270 Приложения № 3 к Листу 02 |
|
14 |
Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 |
Строка 080 Приложения № 2 к Листу 02 |
Строка 280 Приложения № 3 к Листу 02 |
|
15 |
Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода |
Строка 170 Приложения № 3 к Листу 02 |
Включается в строку 200 Приложения № 2 к Листу 02 |
|
16 |
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 |
Строка 270 Приложения № 3 к Листу 02 |
Строка 030 Приложения № 1 к Листу 02 |
|
17 |
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 |
Строка 280 Приложения № 3 к Листу 02 |
Строка 080 Приложения № 2 к Листу 02 |
|
18 |
Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 |
Строка 290 Приложения № 3 к Листу 02 |
Строка 050 Листа 02 |
|
19 |
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (для расчета суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода) |
Строка 140 Приложения № 4 к Листу 02 |
Строка 100 Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06 |
|
20 |
Налоговая база в целом по организации, отраженная в Приложении № 5 к Листу 02 |
Строка. 030 Приложения № 5 к Листу 02 |
Строка 120 Листа 02 |
|
21 |
Сумма налога по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений), отраженная в Приложении № 5 к Листу 02 |
Сумма строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 |
Строка 200 Листа 02 |
|
22 |
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации, отраженного в Приложении № 5 к Листу 02 |
Сумма строк 080 Приложений № 5 к Листу 02 |
Строка 230 Листа 02 |
|
23 |
Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, указанным по кодам «1», «2», «3», «4» по строке 002 Листа 05 |
Строка 100 Листа 05 |
Строки 120, 130 Листа 02 |