СИТУАЦИЯ
Учредители ООО «А» решили распределять прибыль за 2004 год и выплачивать дивиденды в два срока:
— до 01.07.2005 — 150 000 руб.;
— до 01.02.2006 — 100 000 руб.
Данное решение они зафиксировали в Протоколе собрания учредителей от 01.04.2005. По первому сроку участник общества — организация ООО «Б» получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли Соглашение о новации от 02.07.2005 и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации «А» номинальной стоимостью 100 000 руб.
Разъясним порядок бухгалтерского и налогового учета данных операций.
Закон РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) предусматривает не выплату дивидендов участникам общества, а распределение между ними прибыли. При этом Закон № 14-ФЗ не запрещает производить выплату причитающейся доли прибыли участнику не только деньгами, а иным имуществом. Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.
В бухгалтерском учете поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Величина их определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности (п. 10.1 ПБУ 9/99). Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
— у организации должно быть право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
— сумма дохода должна быть определима;
— должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
ООО «Б» 01.04.2005 на основании выписки из протокола общего собрания участников общества должно сделать такую бухгалтерскую проводку: Д-т сч. 76 К-т сч. 91 — 250 000 руб. — доля прибыли ООО, распределенная в пользу организации.
ООО «Б» нужно иметь сведения о сумме налога с данного дохода. Причем эти сведения, на наш взгляд, должны быть представлены ему вместе с выпиской из протокола общего собрания участников общества.
В бухгалтерском учете данный участник отразит отложенное налоговое обязательство:
Д-т сч. 68 К-т сч. 77 — 22 500 руб. — отложенное налоговое обязательство — 9%
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 — 250 000 руб. — заключительными записями апреля списано сальдо прочих доходов и расходов Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 22 500 руб. — сумма условного расхода по налогу на прибыль за апрель.
На дату получения денежных средств на расчетный счет (01.07.2005) необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 —136 500 руб. — на расчетный счет получена доля прибыли
Д-т сч. 68 К-т сч. 76 — 13 500 руб. — удержание налога на доходы
Д-т сч. 77 К-т сч. 68 — 13 500 руб. — погашение отложенного налогового обязательства.
В рассматриваемой ситуации в счет погашения обязательства по оплате доли прибыли по сроку до 01.02.2006 общество (ООО «А») передало участнику (ООО «Б») собственный вексель. На наш взгляд, это следует рассматривать как новацию долга по оплате доли прибыли (п. 1, 2 ст. 818, 815 ГК РФ). На дату выдачи векселя обязательство общества перед его участником по оплате доли прибыли прекращается (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407 ГК РФ) и возникает обязательство по векселю. Следовательно, в момент погашения обязательства можно говорить о выплате дивидендов в неденежной форме.
На дату принятия решения о новации задолженности по оплате прибыли и получения векселя (02.07.2005) ООО «Б» должно сделать следующую бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 —100 000 руб. — новация долга по выплате доли прибыли.
Организация «А» при погашении задолженности по дивидендам, выплаченным не денежными средствами, а векселем, не может исполнить свои обязанности как налоговый агент в части удержания и уплаты налога с дивидендов. Несмотря на то что в главе 25 НК РФ отсутствует порядок, по которому обязанность платить налоге дивидендов возлагается на организацию-получателя, налоговый агент вправе воспользоваться нормой, предусмотренной в подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Согласно ей он обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
В таком случае участник общества (ООО «Б») должен исчислить налог с дохода и отразить его в бухучете: Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 9000 руб. — в бюджет перечислен налог с дивидендов
Д-т сч. 77 К-т сч. 68 — 9000 руб. — погашение отложенного налогового обязательства.