В прошлом выпуске приложения «Ваш партнер — консультант» (№ 14 за 2006 год) была опубликована статья о том, какие процедуры необходимо соблюсти администрации фирмы при ее ликвидации. В этом материале мы продолжаем начатую тему с точки зрения налогообложения организации.
Инвентаризация имущества и обязательств
Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств. Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации — Д-т счетов учета имущества (01, 03, 04, 08 и др.) К-т сч. 91.1.
Недостача имущества и его порча относятся:
1) на издержки производства или обращения (расходы) в пределах норм естественной убыли — Д-т сч. 20 (25, 26, 44 и др.) К-т сч. 10, 41;
2) за счет виновных лиц (сверх норм) — Д-т сч. 94 К-т сч. 10, 41;
3) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то эти убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации — Д-тсч. 91.2 К-тсч. 94.
Имейте в виду!
Если излишки, учтенные по рыночной стоимости в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), то расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть признаны в уменьшение налоговой базы только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При дальнейшей реализации выявленных в результате инвентаризации излишков ТМЦ в целях налогообложения прибыли организация сможет признать расхо ды в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании выявленных излишков (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Суммы НДС в части, приходящейся на недостающие товарно-материальные ценности, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в связи с тем, что такие ТМЦ не использованы для операций, облагаемых НДС.
Восстановленная сумма НДС отражается: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д-т сч. 94 К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Восстановленную сумму НДС можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
ПРИМЕР 1
В результате инвентаризации ТМЦ на складе выявлена недостача 50 метров хлопчатобумажной ткани по цене 100 руб. за метр и излишек ткани льняной в количестве 40 метров по цене 150 руб. за метр. Лица, виновные в недостаче, не установлены, на основании распоряжения ликвидационной комиссии недостача относится на убытки организации. Документов уполномоченных органов государственной власти, подтверждающих отсутствие виновных лиц, нет. Выявленные излишки ткани реализованы в процессе ликвидации.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими записями:
Д-т сч. 94 К-т сч. 10 — 5000 руб. — отражена недостача хлопчатобумажной ткани
Д-т сч. 19 К-т сч. 68.2 — 900 руб. — восстановлен НДС, принятый ранее к вычету
Д-т сч. 94 К-т сч. 19 — 900 руб. — НДС отнесен на счет недостач
Д-т сч. 91.2 К-т сч. 94 — 5900 руб. — недостачи отнесены на расходы
Д-т сч. 10 К-т сч. 91.1 — 6000 руб. — оприходованы излишки льняной ткани
Д-т сч. 62 К-т сч. 91.1 — 7080 руб. — реализованы излишки льняной ткани
Д-т сч. 91.2 К-т сч. 10 — 6000 руб. — списана стоимость реализованной ткани Д-т сч. 91.2 К-т сч. 68.2 — 1080 руб. — начислен НДС.
В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при реализации оприходованных излишков можно будет принять только 6000 руб. х 24% = 1440 руб.
Инвентаризации подлежит не только имущество организации, но и ее обязательства (расчеты с бюджетом, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, с дебиторами и кредиторами и проч.). Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщиков по налогам и сборам установлен Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444® «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами». Правила сверки расчетов налогоплательщиков, изложенные в этом документе, применяются начиная с 01.11.2005.
Регламентом организации работы с налогоплательщиками, в частности, установлено, что при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации организации сверка расчетов должна проводиться в обязательном порядке. Для проведения сверки налогоплательщик приглашается в налоговую инспекцию уведомлением с указанием даты проведения сверки. Уведомление (Приложение 3 к Регламенту) составляется в двух экземплярах, один из которых направляется по почте через отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения) (п. 3.3.2 Регламента). По результатам сверки должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки расчетов налогоплательщика по форме № 23-а (краткая) (Приложение 2 к Приказу ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@) (п. 3.3.3 Регламента).
Составление промежуточного баланса
Поскольку порядок составления промежуточного ликвидационного баланса законодательно не установлен, при его составлении необходимо руководствоваться общими требованиями, установленными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. Так как форма бухгалтерского баланса не позволяет учесть сведения, предусмотренные п. 2 ст. 63 ГК РФ (о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения), на практике, то сведения, необходимые для промежуточного ликвидационного баланса, указываются в приложении, которое является неотъемлемой частью промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) организации или высшим органом управления организации, принявшим решение о ее ликвидации.
Порядок увольнения работников
Порядок увольнения работников в результате ликвидации организации регламентирован Трудовым кодексом РФ. Руководствуясь нормами законодательства о труде, работодатель обязан:
1. Предупредить работника персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения.
С письменного согласия работника работодатель имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка (ст. 180 ТК РФ).
Если трудовой договор с работником был заключен на срок до двух месяцев, то работодатель обязан предупредить работника о предстоящем увольнении под расписку не менее чем за три дня (ст. 292 ТК РФ).
Для работников, занятых на сезонных работах, указанный срок составляет 7 календарных дней (ст. 296 ТК РФ).
2. Выплатить работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ).
Работникам, с которыми был заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие не выплачивается (ст. 292 ТК РФ).
Работникам, занятым на сезонных работах, выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК РФ).
3. Сохранить за работником средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более чем на 2 месяца с момента увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний заработок сохраняется на 3 месяца — при условии, что уволенный работник обратился в службу занятости в двухнедельный срок после увольнения и все же еще не трудоустроен. Выплата пособия за 3-й месяц производится по решению службы занятости (ст. 178ТКРФ).
Если трудовой договор с работником был заключен на период до двух месяцев — выходное пособие такому работнику не выплачивается (ст. 292 ТК РФ).
К сведению!
Лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, сохраняется средняя заработная плата (с учетом месячного выходного пособия) на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев.
4. Выплатить компенсации за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).
Записи об увольнении в трудовые книжки работников вносятся ликвидационной комиссией на основании приказов об увольнении.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), налогом на доходы физических лиц не облагаются. К компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ, относятся: выходное пособие в размере среднего месячного заработка, выплачиваемое при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации увольняемому работнику, а также суммы, выплачиваемые уволенному работнику согласно ст. 178 ТК РФ в размере среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (в исключительных случаях — в течение третьего месяца).
Все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Выездная налоговая проверка
В соответствии с нормами ст. 87 и 89 НК РФ при ликвидации юридического лица проводится выездная налоговая проверка. Причем такая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. Отметим, что срок, в течение которого налоговые органы обязаны провести выездную налоговую проверку в связи с ликвидацией организации, налоговым законодательством не установлен. Возникает вопрос: если налоговые органы по каким-либо причинам не назначают выездную налоговую проверку, может ли налогоплательщик быть ликвидирован без ее проведения?
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. В частности, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.04.2003 № А82-76/02-А/2 указал, что налоговые органы вправе проводить выездную налоговую проверку на любом этапе ликвидации организации. До тех пор пока такая проверка не будет закончена, налоговые органы вправе не снимать организацию с налогового учета. В то же время Постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2003 № Ф09-1079/03-ГК содержит вывод о том, что если несвоевременное окончание ликвидации произошло в связи с задержкой налогового органа в принятии решения о проведении проверки ликвидируемой организации, то налоговый орган не вправе отказывать организации в государственной регистрации ликвидации.
Если ликвидируемая организация имеет переплату по какому-либо налогу, то в соответствии с положениями п. 4 ст. 49 НК РФ сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам перед соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами. При этом п. 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет, в случае если имеется недоимка по другим налогам. Следует отметить, что норма, согласно которой производится зачет налога между бюджетами различных уровней, а также внебюджетными фондами, является специальной и предусмотрена законодательством только в случае ликвидации юридического лица.
При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.
Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном главой 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации. Следует обратить внимание, что НК РФ предусматривает возврат излишне уплаченного налога только в случае подачи ликвидируемой организацией заявления о возврате.
Следует помнить, что ликвидируемая организация исполняет обязанности налогоплательщика вплоть до момента государственной регистрации факта ликвидации. Согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Следовательно, налоговые последствия могут возникнуть на любой стадии ее ликвидации. В частности, и при передаче имущества акционерам (участникам).
Распределение имущества между участниками
У передающей стороны (ликвидируемой организации) при передаче имущества доходов (поступлений) в целях исчисления налога на прибыль не возникает. В свою очередь, стоимость передаваемого имущества не учитывается в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ как «другие суммы прибыли после налогообложения».
А вот у акционеров (участников) при получении имущества может возникнуть доход.
В соответствии с п. 5 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров, работ или услуг. Если стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, передача имущества в сумме превышения признается реализацией и облагается НДС.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доход) в случае превышения выплат, получаемых участником (учредителем) при ликвидации, над его взносом в уставный капитал зависит от квалификации таких выплат. С одной стороны, согласно положениям п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом согласно подп. 1 п. 2 указанной статьи выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, не признаются дивидендами. Поскольку стоимость распределяемого между участниками имущества в части, превышающей первоначальный взнос после удовлетворения требований кредиторов, соответствует сумме прибыли организации, остающейся после налогообложения, а имущество может распределяться пропорционально долям участников в уставном капитале (например, распределение имущества при ликвидации ООО, в соответствии с п. 1 ст. 58 Закона от 06.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), доход в виде превышения выплат над первоначальным взносом можно рассматривать в целях налогообложения как дивиденды. При таком подходе налог должен удерживаться налоговым агентом (ликвидируемой организацией) по ставке, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть 9%. Аналогичная позиция высказана в Письме УФНС по г. Москве от 11.11.2004 № 21-09/72969. Однако следует отметить, что правомерность данной позиции организации (акционеру, участнику), вероятно, придется доказывать в арбитражном суде.
Неоднозначность ситуации связана с тем, что рассматриваемые выплаты прямо не поименованы в НК как дивиденды. Кроме того, положению о налогообложении доходов в виде имущества ликвидируемой организации при его распределении не нашлось места в ст. 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях». Указанное положение включено в ст. 277 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)». В частности, в п. 4 ст. 277 указано, что при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
То, что сумма, подлежащая обложению налогом на прибыль, определяется как разница между стоимостью полученного имущества и первоначальным взносом, подтверждено подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому «не подлежит налогообложению доход в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками».
Из сказанного следует, что выплаты, полученные (подлежащие получению) при ликвидации организации сверх взносов в уставный капитал, не рассматриваются главой 25 НК РФ как дивиденды, а подлежат включению в состав внереализационных доходов участников (учредителей, акционеров) в соответствии со ст. 250 НК РФ при исчислении налоговой базы, облагаемой по ставке 24% согласно п. 1 ст. 284 НК РФ. Указанная позиция высказана в Письме УФНС по г. Москве от 01.01.2005 № 20-12/21866. Аналогичная точка зрения была приведена в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Тот факт, что Методические рекомендации утратили силу, еще не означает, что налоговое ведомство изменило свою позицию по данному вопросу.
Рассмотренная точка зрения, в соответствии с которой выплаты в сумме, превышающей первоначальный взнос, не признаются дивидендами, основана на положениях главы 25 НК РФ «Налогна прибыль организаций» и, следовательно, справедлива только в случае, если получателем дохода является юридическое лицо. Если же имущество распределяется между участниками — физическими лицами, то их доход подлежит налогообложению в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Указанная глава не содержит отдельных положений, касающихся доходов в виде распределенного имущества, полученных учредителями (участниками) в случае ликвидации организации, как не содержит и определения дивидендов. Следовательно, при исчислении налога на доходы физических лиц дивиденды определяются в соответствии с положениями ст. 43 НК РФ (см. выше).
При распределении имущества между юридическими и физическими лицами, участниками общества с ограниченной ответственностью, стоимость имущества, превышающая их первоначальный взнос, для первых может быть признана внереализационными доходами (ставка налога 24%), для вторых — дивидендами (ставка налога 9%).
Рассматривая порядок налогообложения операций по распределению имущества (за исключением денежных средств) ликвидируемой организации между участниками (учредителями), нельзя не вернуться к проблеме восстановления НДС. Поскольку передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров согласно подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, при передаче имущества в пределах первоначального взноса необходимо восстановить к уплате в бюджет НДС с недо-амортизированной части основных средств, передаваемых акционерам (участникам) в указанных пределах.
Добавим, что при выплате дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
ПРИМЕР 2
ООО «Ромашка» ликвидируется по решению учредителей. После удовлетворения требований кредиторов у ООО «Ромашка» остались: оргтехника остаточной стоимостью 100 000 руб. (первоначальная стоимость 120 000 руб., амортизация 20 000 руб.) и денежные средства в сумме 21 000 руб. Предположим, что балансовая (остаточная) стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости без учета НДС. Уставный капитал ООО «Ромашка» 50 000 руб., в том числе:
вклад 1-го участника составляет 20 000 руб.; вклад 2-го участника — 20 000 руб.; вклад 3-го участника — 10 000 руб. Все участники — физические лица. Чистая прибыль ООО «Ромашка», отраженная в ликвидационном балансе, составляет 71 000 руб. Ликвидационный баланс ООО «Ромашка» имеет следующий вид: см. таблицу. Оргтехника распределяется между тремя учредителями — физическими лицами общества пропорционально их вкладам в уставный капитал.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается записями:
Д-т сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» К-т сч. 01 — 120 000 руб. Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» — 20 000 руб. Д-т сч. 91 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» — 100 000 руб (40 000 + 40 000 +20 000).
Передача имущества (за исключением денежных средств) сверх первоначального взноса облагается НДС. Имущество передается по остаточной стоимости.
Первоначальные взносы участников — 50 000 руб., стоимость передаваемого имущества сверх первоначального взноса:
100 000-50 000 = 50 000 руб.
Сумма НДС, начисленная при передаче: 50 000 руб. х 18% = 9000 руб.
Следовательно, стоимость передаваемого имущества с учетом НДС составит: 100 000 + 9000 = 109 000 руб.
По нашему мнению, распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками с последующим аннулированием долей участников целесообразно отражать в бухгалтерском учете с использованием сч. 81 «Собственные акции (доли)»:
Д-т сч. 81 К-т сч. 91.1 — 109 000 руб. — отражена передача оргтехники по цене, включающей НДС Д-т сч. 91.2 К-т сч. 68.2 — 9000 руб. — начислен НДС.
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с части стоимости основных средств, передаваемой участникам в пределах их первоначального взноса, НДС восстанавливается к уплате в бюджет — 9000 руб. (50 000 х 18%). Д-т сч. 19 К-т сч. 68.2 — 9000 руб — восстановлен НДС.
Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Считаем, что в бухгалтерском учете данный расход должен быть отражен в составе прочих расходов: Д-т сч. 91.2 К-т сч. 19 — 9000 руб. — восстановленный НДС учтен в составе расходов.
Несмотря на то что Инструкцией к Плану счетов предусмотрено закрытие сч. 91 и сч. 99 только по окончании отчетного года, в данном случае мы считаем необходимым закрыть эти счета для определения суммы чистой прибыли, подлежащей распределению: Д-т сч. 99 К-т сч. 91.9 — 9000 руб.
Д-т сч. 84 К-т сч. 99 — 9000 руб. — списан убыток, образовавшийся при передаче имущества.
Таким образом, сальдо по сч. 84 составило: 71 000 -9000 = 62 000 руб. Общая стоимость собственных средств организации, подлежащих распределению, составила: 50 000 + 62 000 = 112 000 руб., в том числе 50 000 руб. — в пределах первоначальных взносов участников.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций» НК РФ. При получении имущества участником ликвидируемого общества в пределах его первоначального взноса экономическая выгода отсутствует. Порядок определения дохода физического лица, участника организации, получившего имущество при ее ликвидации, главой 23 НК РФ не определен. Исходя из сказанного считаем, что стоимость имущества, передаваемого участнику общества в пределах его первоначального взноса, не облагается НДФЛ. Таким образом, общая сумма налога, подлежащего удержанию, составит: 62 000 х 9% = 5580 руб.
Расчет налога, подлежащего удержанию у каждого из участников, осуществляется следующим образом.
Поскольку 18 000 руб. из оставшихся 21 000 руб. подлежат уплате в бюджет (НДС), то на выплату участникам останется 3000 руб. То есть доход участников, подлежащий обложению НДФЛ, состоит из стоимости получаемого ими имущества сверх первоначального взноса (50 000 руб.) с учетом НДС (9000 руб.) и денежных средств в сумме 3000 руб., что вместе составляет 62 000 руб. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при определении дохода налогоплательщика, полученного им в натуральной форме, налоговая база определяется с учетом НДС.
НДФЛ первого участника (доля 40%) составит 2232 руб. (62 000 х 9% х 0.4). Ему подлежит передача оргтехники остаточной стоимостью 40 000 руб. Денежные средства, подлежащие выплате, в сумме 1200 руб. (3000 руб. х 40%) удерживаются в счет частичной уплаты НДФЛ.
Передача оргтехники и денежных средств второму участнику, а также налогообложение такой передачи осуществляются в аналогичном порядке.
Третьему участнику передана оргтехника стоимостью 20 000 руб. Налог на доход, подлежащий удержанию налоговым агентом, в данном случае составит 1116 руб. (62 000 х 9% х 0,2). Денежные средства в сумме 600 руб., подлежащие выплате, удерживаются в счет частичной уплаты НДФЛ.
Начисление НДФЛ отражается в учете записью: Д-т сч. 75 К-т сч. 68.1 — 5580 руб.
Д-т сч. 81 К-т сч. 75 — 3000 руб. — отражено начисление подлежащих распределению денежных средств Д-т сч. 80 К-т сч. 81 — 50 000 руб. — аннулированы доли участников ООО
Д-т сч. 84 К-т сч. 81 — 62 000 руб. — превышение стоимости полученного имущества над суммой вклада списано за счет чистой прибыли
Д-т сч. 68.2 К-т сч. 51 — 18 000 руб. — перечислен в бюджет НДС
Д-т сч. 68.1 К-т сч. 51 — 3000 руб. — перечислен НДФЛ (частично).
Поскольку в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность полностью удержать налог на доходы, ООО «Ромашка» обязано письменно сообщить об этом обстоятельстве (а также о сумме дохода налогоплательщика) в налоговый орган согласно п. 5 ст. 226 НК РФ.
Д-т сч. 68.1 К-т сч. 75 — 2580 руб. — неудержанная часть НДФЛ передана для удержания налоговым органом.
Следует обратить внимание на положения п. 3 ст. 55 НК РФ, согласно которому, в случае если организация ликвидируется до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации. Поскольку ликвидация считается завершенной в момент внесения записи в Единый государственный реестр, до этого момента ликвидируемая организация должна сдавать налоговую отчетность в общеустановленном порядке.
|
АКТИВ |
Код показателя |
На конец отчетного периода |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
|
Основные средства |
120 |
100 |
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
100 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
|
Денежные средства |
260 |
21 |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
21 |
|
БАЛАНС |
300 |
121 |
|
ПАССИВ |
Код показателя |
На конец отчетного периода |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||
|
Уставный капитал |
410 |
50 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
71 |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
121 |
|
БАЛАНС |
700 |
121 |