Трансформация отчетности: нематериальные активы

Вот уже третий год российские компании применяют ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Этот стандарт расширил перечень объектов НМА и максимально приблизил их учет к требованиям МСФО, сохранив большую долю национальной специфики. В частности, перечни НМА в ПБУ 14/2007 и МСФО не совпадают, что следует учитывать компаниям, трансформирующим отчетность, составленную по российским правилам, в отчетность по МСФО.

Основные моменты

Международные стандарты. В МСФО учет НМА регулируется IAS 38 «Нематериальные активы». В нем НМА определяются как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие материально-физической формы.

В соответствии с общим требованием к признанию активов (изложено в Принципах МСФО) к нематериальным активам могут относиться только ресурсы, которые контролируются компанией в результате прошлых событий и от которых ожидается поступление экономических выгод.

Пример 1

Компании принадлежит новая технология изготовления готовой продукции, разработанная научным институтом по заказу компании. Внедрение новой технологии позволит существенно снизить затраты и сократить операционный цикл изготовления продукции. Использование этой технологии контролирует руководство компании. Новая технология подлежит отражению в качестве НМА в отчетности по МСФО.

Пример 2

Компания решила провести всеобщее обучение работников финансовой и бухгалтерской служб международным стандартам финансовой отчетности. Эта акция позволит в будущем снизить затраты компании на подготовку отчетности по МСФО. Но руководство не в состоянии контролировать ни качество обучения, определяющее будущие экономические выгоды от данного мероприятия, ни действия сотрудников по продолжительности работы на предприятии.

Расходы компании на обучение работников не подлежат капитализации в качестве НМА, поскольку не выполняется условие контроля над активом, а будущее получение экономических выгод не очевидно. Эти расходы учитываются как текущие затраты отчетного периода.

В IAS 38 перечень НМА включает:

• патенты и авторские права;

• торговые марки, бренды, название публикаций;

• интеллектуальные знания в результате НИОКР;

• стандартные программные продукты;

• кинофильмы;

• лицензии;

• квоты и франшизы;

• клиентские базы.

Данный перечень открыт и позволяет капитализировать затраты в качестве объекта НМА при соответствии определению и соблюдении критерия идентифицируемости. Этот критерий определяется возможностью обособления НМА от других активов и от предприятия (актив может быть сдан в аренду, продан или обменен на другой актив) либо юридическими правами, вытекающими из условий договоров.

Пример 3

Приобретенное типовое бухгалтерское программное обеспечение (ПО) на магнитном носителе по целям использования, а также физически отделимо от других активов. Его себестоимость можно надежно оценить. Значит, при возможности использования для получения экономических выгод с точки зрения МСФО бухгалтерское ПО надо признать НМА (о признании типового ПО в соответствии с РСБУ см. ниже).

Пример 4

Встроенное ПО для станка с программным управлением скорее следует рассматривать как неотъемлемую составную часть этого станка. В случае невозможности обособления либо ненадежности оценки ПО учитывается в составе основных средств (то есть в соответствии с IAS 16 «Основные средства»).

НМА, предназначенные для продажи, аналогично основным средствам подпадают под действие IAS 11 «Договоры подряда», либо IAS 2 «Запасы», либо IFRS 5 «Активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», в момент квалификации в качестве внеоборотных активов для продажи выпадают из сферы действия IAS 38 и далее учитываются по правилам соответствующего стандарта.

Пример 5

Компания решила продать приобретенный ранее известный бренд. На отчетную дату завершена процедура подписания соответствующего договора. Следовательно, на отчетную дату актив должен быть переведен в активы, предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5, и отражаться в годовой отчетности по МСФО обособленно от других НМА. Начисление амортизации по бренду приостанавливается.

IAS 38 «Нематериальные активы» не применяется к таким активам, как:

• права на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов (IFRS 6);

• права аренды (IAS 17);

• финансовые инструменты (IAS 32, 39);

• нематериальные активы, возникающие из договорных прав страховщика в рамках договоров страхования (IFRS 4).

Указанные активы учитываются по специальным правилам, изложенным в соответствующих стандартах.

Российские стандарты. Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 к НМА относятся активы, удовлетворяющие следующим условиям:

• возможность получения экономических выгод;

• наличие у организации права на получение экономических выгод (в том числе надлежаще оформленные документы, подтверждающие права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, другие охранные документы, а также ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над активом));

• идентифицируемость;

• использование в течение периода, превышающего 12 месяцев (операционного цикла);

• не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев (операционного цикла);

• возможность достоверного определения первоначальной стоимости актива;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При соблюдении указанных критериев к НМА относятся (п. 4 ПБУ 14/2007):

а) произведения науки, литературы и искусства;

б) программы для электронных вычислительных машин;

в) изобретения;

г) полезные модели;

д) селекционные достижения;

е) секреты производства (ноу-хау);

ж) товарные знаки и знаки обслуживания.

Благодаря уточнению в скобках к п. 3 — «в т.ч. надлежаще оформленных документов, подтверждающих права данной организации на результат интеллектуальной деятельности» — одним их важных критериев классификации НМА в российском стандарте по-прежнему остается исключительность прав на объект, претендующий на положение НМА. Этот вывод не вызывает сомнений у экспертов. Основной аргумент: параллельно с введением ПБУ 14/2007 в гражданское законодательство внесены изменения по вопросу исключительности прав (введена часть IV ГК РФ).

Буква закона

Согласно ст. 1225 ГК РФ охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации являются:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Помимо пояснения в скобках (п. 3) об охранных документах к выводу о том, что в российском стандарте нематериальными активами могут быть признаны только исключительные права, приводит и то обстоятельство, что порядок учета предоставления (получения) прав использования НМА выделен в отдельный раздел. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и другим, хотя и названы НМА, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.
А фиксированные платежи за использование таких прав отражаются в балансе в составе расходов будущих периодов и списываются в течение срока действия лицензионного договора.

Подводя итог сказанному, нужно констатировать, что неисключительные права не являются нематериальными активами по РСБУ, но могут быть квалифицированы таковыми в соответствии с правилами МСФО. Следовательно, учтенные у российских компаний за балансом неисключительные права по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии, франчайзинга и другим, могут представлять собой полноценные нематериальные активы в отчетности по МСФО.

Кроме того, в отличие от МСФО в состав нематериальных активов по РСБУ не попадают лицензии, квоты, права на доступ к ограниченным ресурсам, интернет-сайты (если только не рассматриваются в качестве баз данных), права посадки в аэропорту и проч.

Внутренне созданные НМА

Нематериальные активы могут создаваться силами самой компании (например, торговая марка, бренд, деловая репутация). IAS 38 содержит специальное требование, согласно которому созданные силами отчитывающейся компании НМА не могут быть признаны таковыми, если затраты по их приобретению сложно отделить от затрат по основной деятельности. В частности, не признаются НМА внутренне созданные деловая репутация, торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов. Следует оговориться, что деловая репутация не признается НМА, если только не появляется в результате объединения бизнеса (как разница между суммой затрат по приобретению и стоимостью приобретенной доли чистых активов). Между тем НМА, созданные под заказ, могут удовлетворять условиям признания их нематериальными активами (например, разработка бренда сторонней организацией). Такой подход, очевидно, призван ограничить возможность манипулирования величиной активов и прибыли в отчетности посредством капитализации затрат.

Вместе с тем IAS 38 не исключает, что могут существовать иные созданные силами компании НМА. Важно, что признание созданных силами компании НМА может иметь место, если в процессе их создания можно выделить две стадии: исследования и разработки (НИОКР).

Расходы по созданию НМА, приходящиеся на стадию исследований, IAS 38 капитализировать запрещает, они относятся на текущие затраты отчетного периода.
К исследованиям надо относить затраты, связанные с получением новых знаний, поиском альтернативных материалов, устройств и т.д., окончательным отбором возможных альтернатив.

И только при наступлении стадии разработок затраты по созданию НМА могут капитализироваться (с учетом возможности получения экономических выгод). Разработки — это работы по проектированию и тестированию оборудования и новых технологий, эксплуатации опытных установок, тестированию материалов и производств и др.

Если компания не может отделить фазу исследования от фазы разработок, расходы на создание актива учитываются, как если бы они были полностью осуществлены на стадии исследований. В соответствии с Принципами МСФО разработки капитализируются как НМА, только если имеют место:

• техническая осуществимость работ по созданию НМА;

• намерение руководства компании завершить работы;

• финансовые возможности для завершения работ;

• возможность надежной оценки будущих затрат;

• способность использовать актив и получать экономические выгод.

Одновременное выполнение этих условий позволяет начать капитализацию расходов по созданию НМА. Предыдущие расходы, списанные в качестве текущих затрат, не восстанавливаются.

На каждую отчетную дату нужно проверять, выполняются ли условия признания разработок. И если одно из условий не выполняется, капитализированные ранее расходы списываются на финансовые результаты отчетного периода.

Согласно п. 9 ПБУ 14/2007¹ к расходам на приобретение НМА помимо тех, которые непосредственно связаны с его приобретением и обеспечением условий для использования, относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при выполнении научно-исследовательских работ по трудовому договору, а также расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования.

Иными словами, научно-исследовательские работы могут участвовать в формировании первоначальной стоимости НМА (за исключением аналогичных расходов в предшествовавших отчетных периодах, которые признаны прочими доходами и расходами). Конечно, при капитализации затрат по созданию НМА не надо забывать о соблюдении основных критериев признания актива в отчетности (п. 3 ПБУ 14/2007), в том числе его способности к созданию экономических выгод, а также возможности достоверной оценки затрат (первоначальной стоимости актива). Эти критерии на первый взгляд сразу исключают научно-исследовательские работы из состава НМА, поскольку целесообразность исследований, а также объем расходов по ним оценить достаточно сложно. Но, принимая во внимание отсутствие в ПБУ 14/2007 прямого запрета на капитализацию научно-исследовательских работ (в отличие от IAS 38), в отчетности компаний по РСБУ в составе НМА могут быть отражены существенные по сумме затраты на исследования. Поэтому данная статья при трансформации отчетности по МСФО должна стать предметом пристального изучения.

Первоначальная оценка

Первоначальная стоимость НМА по IAS 38 определяется по себестоимости и зависит от метода приобретения актива. Первоначальная оценка приобретенных НМА определяется справедливой стоимостью переданного возмещения. В первоначальную стоимость актива включается стоимость приобретения (зарплата сотрудников и стоимость сторонних профессиональных услуг), а также юридические платежи и расходы, связанные с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования (например, затраты на проверку надлежащей работы актива).

Если актив приобретается в рассрочку, его себестоимость учитывает изменение денежных средств во времени, то есть отражается в уменьшенной дисконтированной оценке. Разность между расчетной стоимостью актива и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования. Часть этих процентов по мере осуществления расчетов капитализируется в соответствии с порядком, предусмотренным в IAS 23 «Затраты по займам».

Если НМА получен в результате обмена, его первоначальная стоимость оценивается по справедливой стоимости (за исключением ситуаций, когда указанная оценка не является достоверной или сделка не преследует коммерческой цели). Если справедливую стоимость приобретенного актива оценить сложно, его первоначальная стоимость определяется по балансовой стоимости переданного актива.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных с участием государственных субсидий, должна формироваться по себестоимости за минусом расходов, покрытых полученной субсидией, либо по фактической стоимости с последующим периодическим признанием дохода от госсубсидии (два метода отражения активов, приобретенных за счет госсубсидий, IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»).

НМА, полученные в результате объединения бизнеса, оцениваются по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с требованиями IFRS 3 «Объединения бизнеса». Наиболее достоверными для оценки справедливой стоимости НМА считаются котировочные рыночные цены на активном рынке. Если такую информацию получить невозможно, справедливая стоимость актива определяется как сумма, которую организация уплатила бы за этот актив на дату приобретения при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами с учетом недавних операций по аналогичным активам.

Созданные НМА оцениваются по фактической себестоимости, включая затраты на проверку надлежащей работы актива. В соответствии с IAS 38 при создании актива силами отчитывающейся организации в его стоимости капитализируются только расходы, понесенные организацией на стадии разработок, а затраты на исследования списываются на текущие расходы отчетного периода.

Пример 6

Компания реализует проект по разработке с целью улучшения эффективности процесса добычи алмазосодержащих руд. В начале года (1 января 2009 г.) проведена оценка проекта, в результате чего признана его техническая осуществимость и экономическая жизнеспособность. Вероятная экономия затрат, которую принесет реализация проекта, составит 1 млн долл. США в год в течение как минимум десяти лет. В 2008 г. на реализацию проекта израсходовано 500 000 долл. (списаны на текущие затраты периода). Расходы, понесенные по проекту в 2009 г., приведены в таблице. Планируемые будущие затраты по проекту — 800 000 долл. США.

Капитализация затрат должна начаться с того момента, когда выполняются критерии, изложенные в стандарте. В примере это 1 января 2009 г.

Таким образом, в 2009 г. могут быть капитализированы затраты в сумме 1 300 000 долл. США (900 000 руб. +
+300 000 руб. + 100 000 руб.).

Ретроспективно восстанавливать затраты, списанные в прошлом отчетном периоде, не следует, поскольку в том периоде не выполнялись критерии разработок, а также в связи с тем, что согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в расчетных оценках и ошибки» ретроспективными корректировками сопровождаются только ошибки и изменения учетной политики. Но это не наш случай.

Тот факт, что проект позволит сэкономить не менее 10 млн долл. (1 млн долл. США х 10 лет), свидетельствует, что возмещаемая стоимость в достаточной степени превышает балансовую стоимость капитализированного актива (проверка НМА на обесценение согласно IAS 36 «Обесценение активов»).

Не капитализируются при создании НМА пусковые работы до начала производства, затраты на подготовку необходимого персонала, затраты на рекламу и продвижение продукции.

Сопутствующие созданию НМА расходы, не имеющие прямого отношения к созданию и доведению актива до состояния, пригодного к использованию, не должны участвовать в формировании первоначальной стоимости актива. Это относится, в частности, к общехозяйственным и административным расходам.

Капитализация расходов по созданию НМА прекращается в момент, когда актив готов к использованию. Если готовый актив не используется в соответствии с намерениями руководства, расходы по нему признаются текущими расходами периода. Аналогично первичные операционные убытки по активу в период формирования спроса на результат его работы не могут быть капитализированы в стоимости НМА.

Требования российских стандартов к формированию первоначальной стоимости НМА аналогичны требованиям МСФО. Исключение — ситуация приобретения НМА в рассрочку.

Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях. Одним словом, дисконтирование стоимости актива при рассрочке платежа российским законодательством не предусмотрено.

Еще одно различие в оценке НМА: в ПБУ 14/2007 упоминается о таком способе приобретения НМА, как вклад в уставный (складочный) капитал организации.
В этом случае фактической стоимостью актива признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. IAS 38 не содержит упоминания о последнем способе приобретения активов. Однако, следуя логике МСФО, такие активы скорее всего будут оцениваться по справедливой стоимости. Велика вероятность, что эта оценка не совпадет с оценкой учредителей.

Расходы по проекту за 2009 г.

Вид расхода	Сумма, долл. США
Заработная плата сотрудников	900 000
Амортизация оборудования	300 000
Расходные материалы	100 000

Последующая оценка

Согласно IAS 38 в учетной политике компании могут определить один из двух способов оценки НМА: по первоначальной стоимости (за вычетом амортизации и убытков от обесценения) либо по переоцененной стоимости (за вычетом амортизации и убытков от обесценения). Эти методы применяются к однородным группам объектов. Последний метод применим для активов, по которым существует активный рынок, и подразумевает оценку по справедливой стоимости за вычетом последующей амортизации и убытков от обесценения. Специфика НМА такова, что активный рынок по ним встречается редко. Можно предположить, что для оценки таких активов в большинстве случаев будет применяться первый метод (по первоначальной стоимости).

Увеличение стоимости актива при переоценке формирует резерв переоценки в капитале. Однако уценка НМА отражается в отчете о комплексной прибыли (о прибылях и убытках) после уменьшения резерва переоценки, начисленного ранее в результате увеличения стоимости актива.

Согласно ПБУ 14/2007 одним из вариантов оценки НМА является оценка по переоцененной стоимости (с последующим периодическим проведением переоценки для целей составления отчетности). Но в отличие от IAS 38, согласно которому результат уценки НМА отражается в отчете о комплексной прибыли (после уменьшения резерва переоценки в результате предшествующего увеличения стоимости актива), в российском стандарте уценка относится за счет капитала (нераспределенной прибыли).

Амортизация

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации. Активы с неопределенным сроком полезного использования не подлежат амортизации, но ежегодно тестируются на обесценение и проверяются на предмет изменения срока предполагаемого использования (примером НМА с неопределенным сроком использования может служить деловая репутация).

Если срок использования НМА определен, компании должны выбрать метод амортизации, отражающий схему потребления экономических выгод. Если это невозможно, используется прямолинейный метод. Срок амортизации НМА должен учитывать техническое устаревание, юридические и другие ограничения использования. Начало амортизации относится к месяцу, когда актив готов к использованию по назначению.

Пример 7

Стоимость новой разработки — 500 000 долл. США. Нематериальный актив передан в эксплуатацию в III квартале 2009 г. В IV квартале компания получила доход в сумме 250 000 долл. США. Ожидается, что со следующего квартала доход возрастет до 300 000 долл. США (за квартал) и будет стабилен в течение двух лет.

Суммарный доход от использования актива составит 2 650 000 долл. США (250 000 долл. США + 300 000 долл. США х 8 кварталов).

Величина амортизации в 2009 г. составит 47 170 долл. США (500 000 долл. США х 250 000 долл. США :
: 2 650 000 долл. США).

Отечественные правила учета амортизации НМА содержат положения о выборе способа ее начисления исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи (п. 25 ПБУ 14/2007). В ПБУ 14/2007 нет положения (было в прежнем стандарте) об установлении для НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизационных норм в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Теперь такие активы не амортизируются. В то же время НМА с неопределенным сроком полезного использования должны ежегодно рассматриваться на наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежного определения срока полезного использования. Если такая неопределенность исчезает, организация устанавливает срок полезного использования НМА и способ его амортизации. Перечисленные нововведения соотносятся с требованиями IAS 38.

Согласно IAS 38 период и метод амортизации НМА должны пересматриваться по крайней мере на конец каждого финансового года. Что касается возможности изменения срока амортизации НМА, согласно российскому стандарту срок полезного использования НМА организации нужно ежегодно проверять с целью его уточнения (п. 27 ПБУ 14/2007).

В соответствии с IAS 38 амортизируемая стоимость НМА с ограниченным сроком полезной службы определяется за минусом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что организация ожидает продать НМА до конца срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость применима к нематериальным активам, когда имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезной службы или существует активный рынок для актива, который, вероятно, будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Российские правила учета не требуют исчислять срок полезного использования активов и нормы амортизации с учетом последующей реализации активов. Нормы амортизации активов исчисляются исходя из предполагаемого срока, в течение которого актив будет использоваться с целью получения экономической выгоды².

Вместе с тем ни в одном из отечественных стандартов нет требования об уменьшении амортизированной стоимости на цену будущей реализации актива (ликвидационную стоимость) в конце периода эксплуатации. Аналогично ПБУ 14/2007 не предусматривает уменьшение амортизированной стоимости нематериальных активов на ликвидационную стоимость. Таким образом, по российским правилам амортизация НМА исчисляется из полной первоначальной стоимости актива.

Обесценение НМА

Нематериальные активы по МСФО должны тестироваться на обесценение в порядке, определенном в IAS 36 «Обесценение активов». То есть актив ежегодно проверяется на наличие внешних и внутренних признаков обесценения, а при их наличии — на предмет превышения балансовой стоимости актива над их возмещаемой стоимостью с последующей корректировкой в отчетности.

В пункте 22 ПБУ 14/2007 также есть положение о проверке НМА на обесценение в порядке, определенном МСФО.

Деловая репутация (гудвил)

При приобретении компаний или иной форме слияния бизнеса превышение цены покупки над приобретенной долей чистых активов называется деловой репутацией (гудвил) приобретенной компании. Отрицательный показатель деловой репутации означает скидку в цене и единовременно признается доходом отчетного периода.

В индивидуальной отчетности компаний, подготовленной по МСФО, деловая репутация учитывается в составе инвестиции и не выделяется как отдельный актив.

Деловая репутация — элемент консолидированной отчетности. После отражения операции по объединению бизнеса рассчитанная деловая репутация впервые появляется в консолидированной отчетности и в дальнейшем учитывается как отдельный актив. В консолидированной отчетности также могут появиться и другие активы, ранее не учтенные в качестве НМА: торговые марки, взаимоотношения с клиентами и др.

По МСФО деловая репутация не амортизируется. Но приобретенная деловая репутация ежегодно тестируется на обесценение.

Деловая репутация, приобретенная в ходе приобретения (слияния) компаний, — предмет рассмотрения IFRS 3 «Объединение бизнеса», а не IAS 38.

В ПБУ 14/2007 исключена возможность учета деловой репутации, если она не является результатом приобретения бизнеса. Но при этом деловая репутация рассматривается как самостоятельный актив в индивидуальной отчетности компании (п. 4 ПБУ 14/2007). Кроме того, согласно п. 44 названного стандарта приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), в то время как по правилам МСФО только проверяется на обесценение.

Пояснительная записка

В пояснительной записке к отчетности по МСФО для каждого класса НМА должна быть раскрыта информация о сроке полезной службы, ограничен он или неограничен, методы и нормы амортизации, применявшиеся к НМА с ограниченным сроком полезной службы. В качестве отдельных групп могут рассматриваться названия торговых марок, титульные данные и издательские права, компьютерное программное обеспечение, лицензии и франшизы, авторские права, патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию, рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы, разрабатываемые НМА.

В соответствии с IAS 8 изменение показателя «Нематериальные активы» отчетности должно быть представлено развернутой расшифровкой по группам. Она содержит сверку балансовой стоимости НМА по состоянию на начало и конец периода в отношении:

• приобретения объектов в отчетном периоде (в том числе от внутреннего развития, приобретенных отдельно и полученных через объединения предприятий);

• активов, классифицированных как предназначенные для продажи или включенных в группу выбытия, а также в отношении других выбытий в течение периода;

• изменения показателей при переоценке и обесценении;

• амортизации;

• других изменений балансовой стоимости в течение периода.

Отдельно приводится информация об изменениях в бухгалтерских оценках, о стоимости НМА, приобретенных за счет правительственных субсидий.