Закрытое акционерное общество представило в налоговую инспекцию две декларации по НДС за ноябрь 2004 года.
Согласно одной из них сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по операциям на территории Российской Федерации, составила 645,5 млн руб. Согласно другой (по налоговой ставке 0 процентов) сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1062,6 млн руб.
Налоговая инспекция предложила обществу уплатить 937,7 млн руб. НДС, а также 2,9 млн руб. пеней.
ЗАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования налоговой, полагая, что у инспекции отсутствовали основания для выставления данного требования.-По мнению общества, вследствие того что сумма налоговых вычетов по экспортным операциям превысила сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, у него образовалась переплата по НДС в размере 417 млн руб.
Решением суда первой инстанции требование налоговиков признано недействительным. Суд исходил из того, что инспекцией не доказано наличие недоимки, указанной в оспариваемом требовании, так как она исчислена без учета суммы, заявленной к вычету (возмещению) в декларации по налоговой ставке 0 процентов.
ФАС Западно-Сибирского округа это решение оставил без изменения. Суд кассационной инстанции решил, что направленное налогоплательщику требование об уплате НДС является недействительным в случае, если налоговым органом проверена правильность исчисления и уплаты налога в части операций по реализации товаров на территории Российской Федерации, но не завершена проверка уплаты налога в части операций по реализации товаров в режиме экспорта и не доказан факт неуплаты либо неполной уплаты налога.
После этого инспекция направила заявление в Президиум ВАС РФ о пересмотре дела.
Президиум ВАС решил, что по операциям, облагаемым в силу подп. 1—6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ НДС по налоговой ставке 0 процентов, налоговые вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие-требованиям ст. 165 НК РФ.
В связи с этим положения, содержащиеся в ст. 171 НК РФ, подлежат применению во взаимосвязи с положениями ст. 176 НК РФ.
Таким образом, решил Президиум ВАС РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации по НДС, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по НДС по-налоговой ставке 0 процентов, поскольку возмещение соответствующих сумм осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.
Президиум ВАС РФ решил, что оспариваемые судебные акты являются ошибочными, не соответствуют закону и подлежат отмене на основании п. 1 ст. 304 АПК РФ как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм материального права.
Постановлением от 07.02.2006 № 11608/05 Президиум ВАС РФ решение суда первой инстанции и постановление ФАС Западно-Сибирского округа по тому же делу отменил и постановил передать дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.