Наша организация заключила договор со Сбербанком РФ на предоставление брокерских услуг. Предприятие приобрело ценные бумаги и реализовало их. В бухгалтерию представлены отчеты брокера.
Прошу вас дать разъяснения по налогообложению, связанному с данной деятельностью, и по отражению данных операций в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет
Покупая акции через брокера, организация действует на основании договора поручения. По этому договору одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ).
Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Доверитель обязан обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения, а также уплатить поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным (ст. 975 ГК РФ).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета расчетов с брокером может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму денежных средств, перечисленных организацией брокеру на покупку акций, в учете производится запись по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 76.
Вложения организации в ценные бумаги других организаций, а также вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н). Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). При этом фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений на основании п. 9 ПБУ 19/02 являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При этом, в случае если расходы, связанные с приобретением акций, незначительны, их можно включить в состав операционных расходов и не включать в стоимость акций. Данный порядок должен быть прописан в учетной политике организации. На наш взгляд, целесообразнее учитывать данные расходы в стоимости акций, что поможет избежать возникновения разницы в бухгалтерском и налоговом учете.
Для учета финансовых вложений Планом счетов предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».
Поступления, связанные с продажей ценных бумаг, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». При этом расходы, связанные с продажей ценных бумаг, признаются операционными расходами, которые отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.
Таким образом, в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи: Дебет 76 Кредит 51
— перечислены денежные средства брокеру
Дебет 58.1 Кредит 76
— отражена покупная цена акций по договору с брокером на основании отчета брокера
Дебет 58.1 Кредит 76
— отражена сумма брокерского вознаграждения на основании отчета брокера
Дебет 19 Кредит 76
— начислен НДС с брокерского вознаграждения на основании счета-фактуры, выставленного брокером Дебет 58.1 Кредит 19
— сумма НДС отнесена на стоимость финансовых вложений
Дебет 76 Кредит 91.1
— начислен доход от реализации акций на основании отчета брокера Дебет 91.2 Кредит 58.1
— списана балансовая стоимость акций, включая брокерское вознаграждение, на основании отчета брокера Дебет 91.2 Кредит 76
— списана сумма брокерского вознаграждения за продажу акций, в том числе и НДС
Дебет 51 Кредит 76
— получены денежные средства от брокера
Дебет 99 Кредит 91.9
— отражен финансовый результат.
Налоговый учет
Реализация ценных бумаг не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Так как реализация акций не облагается НДС, то сумма НДС, предъявленная брокером, не может быть принята к вычету и учитывается в стоимости его услуг (брокерского вознаграждения) на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Доходы от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ). Рыночной ценой этих бумаг для целей налогообложения прибыли признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации ценных бумаг определяются в налоговом учете исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.